Облік шин. Автомобільні шини: бухгалтерський та податковий облік

Наказ про норму витрати автошин. Норми списання зимової гуми

Як списати автошини в бухобліку

Практично всі комерційні організації містять у своєму балансі транспортні засоби, це можуть бути автобуси, вантажні та легкові автомобілі. Оскільки автомобільні шини мають обмежений ресурс пробігу, а під час експлуатації техніка зазнає амортизації, то автошини зношуються. Відповідно, їх треба списувати.

Норми експлуатації автомобільних шин

З норм, передбачених Федеральним законом від 10.12.1995 №196-ФЗ (ст.19), забороняється експлуатувати транспортні засоби, мають технічні несправності, оскільки це може призвести до загрози безпеці дорожнього руху.

Такий перелік несправностей визначено Постановою Уряду РФ від 23.10.1993 №1090. До цього переліку входять такі пошкодження, передбачені для автомобільних шин, за наявності яких автошини експлуатувати не можна:

Стерт протектор шини, тобто. малюнок протектора має висоту нижче за норму: для легкових автомобілів передбачена норма, що дорівнює 1,6 мм, для вантажних висота протектора не повинна бути нижче 1 мм, для автобусів – 2 мм.
Покришка має суттєві ушкодження у вигляді пробоїн, розрізів, розривів, які оголюють корд. До таких несправностей відносяться і розшарований каркас шини, і відшарований протектор чи боковина покришки.
Нестача кріплень (болтів, гайок), порушена форма отворів кріплення або зміна розміру.
Присутність на диску та обід коліс різних тріщин.
Пробіг автошин перевищив нормативну кількість кілометрів або скінчився термін використання шин, встановлений законом.

Наявність вищезгаданих пошкоджень є підставою для списання автомобільних шин, оскільки з такими пошкодженнями їх не можна використовувати. Отже, на автомобілі потрібно встановлювати нові шини.

Списання непридатних для експлуатації шин має відображатись у бухгалтерських документах обліку. Законодавство, яке регламентувало б виведення автошин з експлуатації, на сьогоднішній день відсутнє. Внаслідок чого організаціям доводиться або керуватися рекомендаціями заводу-виробника щодо використання покришок, або самим встановлювати термін служби шин щодо їх стану та придатності до експлуатації.

Важливо! Використання автопокришок, що стали непридатними через пошкодження, небезпечне! Це може призвести до дорожньо-транспортної пригоди. Потерта поверхня протектора веде до погіршення керування автомобілем, а оголений корд може спровокувати розрив гуми, що призводить до повної втрати керування автомобілем та аварії.

Шини, що підлягають списанню, мають утилізуватись. Для цього укладається певна форма договору з тією організацією, яка приймає автошини на утилізацію і потім переправляє списану гуму на шиноремонтний завод для її переробки.

Норми експлуатаційного пробігу автомобіля

Нині жодних правових документів на списання автошин та інших запасних частин транспортних засобів для комерційних організацій немає.

Норми, що визначають експлуатаційний пробіг автомобільних шин, встановлюються заводом-виробником виходячи з листа Мінтрансу Росії. У зв'язку з цим кожен керівник комерційної організації має право самостійно встановлювати норми пробігу, спираючись на рекомендації заводу-виробника, та закріплювати ці норми своїм наказом щодо організації.

У разі відсутності інформації від заводу-виробника щодо рекомендацій експлуатації автомобільних шин використовується власний досвід підприємства з експлуатації або рекомендації від інших заводів-виробників щодо випуску таких самих автошин.

Розробляючи і затверджуючи норми експлуатаційного пробігу автошин, керівник організації зобов'язаний враховувати, що норми, що затверджуються ним, відповідають критеріям, встановленим Податковим кодексом РФ. Ці норми він має обґрунтувати, економічно виправдати та документально підтвердити.

Автомобільні шини, що підлягають списанню, мають бути оцінені та затверджені спеціально створеною експертною комісією. Головним документом є акт на списання. Він підтверджує, що шини не придатні для подальшої експлуатації та замість них необхідно встановити на транспортний засіб нові автопокришки.

Бухгалтерський облік

Автомобільні шини, що купуються окремо від автомобіля, у бухобліку відображаються на сч.10 «Матеріали. Підставою є План рахунків бухобліку фінансово-господарської діяльності підприємства та Інструкція щодо його застосування, прийнята Мінфіном Росії.

Передаючи автошини для використання їх списують на рахунки обліку витрат.

Підставою при цьому є Методичні вказівки з бухобліку, затверджені Мінфіном Росії.

Вартість самих автошин списується зі сч.10 «Матеріали, субрахунок «Запчастини до дебіторських рахунків обліку витрат. Контроль руху автомобільних шин здійснюється обліком на позабалансовому рахунку Д-т сч.012.

У разі вибуття автошин з експлуатації, підставою якого є акт на списання, їх (автошини) оприбутковують на склад за вартістю відходів. Рух списаних автошин, їх наявність, а також бруківка враховуються на рахунках «Матеріали та «Інші матеріали як утильсировина.

Відходи, що утворюються у підрозділах підприємств, встановленим чином збирають, у здавачах накладних вказують їх найменування та кількість та передають із накладними на склад для відходів. Підприємство, орієнтуючись на ціни на лом, що склалися, брухт і ганчір'я визначає вартість відходів. Ціна повинна відповідати тій, що може бути використана під час продажу.

До відома! Автошини, непридатні для відновлення, можуть утилізуватися спеціалізованою організацією на підставі укладеного договору.

Матеріальні цінності, що залишаються в організації після списання предметів, непридатних для відновлення та подальшого використання, припадають за вартістю ринку на даний момент. Відповідні суми зараховують як фінансові результати у комерційного підприємства, тобто в бухобліку відходи, що залишаються після списання утильсировини, відносять до кредиту сч.91: Д-т сч.10 «Матеріали, субрахунок 6 «Інші матеріали К-т сч.91 « Інші доходи та витрати. Автошини, непридатні для відновлення, приймаються до обліку як сировину.

У бухобліку здавання непридатних для використання шин на баланс спеціалізованої організації оформляється як звичайна реалізація. А дохід, отриманий під час продажу матеріально-виробничих запасів, враховується разом із іншими доходами. При цьому шини, що підлягають утилізації, відображаються у бухгалтерській документації як інші витрати.

Податковий облік

Витрати, які здійснив платник податків на ремонт основних засобів, враховуються як інші витрати. Вони визнаються тим звітним (податковим) періодом, коли їх було здійснено у розмірі витрат за фактом.

З Податкового кодексу РФ зворотні відходи – це залишки сировини чи матеріалів, утворених під час виробництва товарів, які втратили свої якості (хімічних чи фізичних властивостей), що використовуються із завищеними витратами або за прямим призначенням.

Якщо залишки, що належать до матеріально-виробничих запасів, були передані як повноцінну сировину до інших підрозділів, щоб виробити інші види товарів, то вони (залишки) не є зворотними відходами.

Важливо! Залишки визнаються зворотними відходами з метою оподаткування прибутку в тому випадку, якщо їх не використовують за призначенням і вони належать до залишків, які втратили споживчі якості.

У нормах Податкового кодексу Росії сказано, що автошини, які підлягають утилізації, не придатні для подальшої експлуатації, не належать до відходів і не визнаються ними.

Підбиваючи підсумки, можна сказати, що для списання відпрацьованих автошин потрібно виконати такі дії:

Створити експертну комісію зі списання непридатних для подальшої експлуатації автомобільних шин.
Скласти акт на списання з обов'язковим обґрунтуванням причин списання.
Створити розпорядження (наказ) про списання автошин та їх утилізації.
Оформити списання у бухгалтерських документах.
Організувати утилізацію автошин у компанії, що має ліцензію на цю діяльність.

Норма пробігу автошин

Норми пробігу автомобільних шин, встановлені Мінтрансом Росії, застосовують у комерційних установах, які мають власним автопарком.

Зазначені норми використовують корпоративні власники автомобілів для списання покришок, що відслужили. Це можуть бути підприємства, що належать державі та приватним особам. Різниця у цьому, що з перших встановлені стандарти є обов'язковими. Приватні компанії мають можливість змінювати шини на транспорті раніше терміну, зазначеного у нормативних документах.

Норми пробігу різних автошин

Державними стандартами встановлено різні норми пробігу автогуми для транспорту різної вантажопідйомності:

легкові та легковантажні машини, що мають вантажопідйомність до 2 т - 45 000 км.
вантажні транспортні засоби з вантажопідйомністю 2-4 тонни – 60 000 км.
важкі вантажівки з вантажопідйомністю, що перевищує 4 тонни – 65-70 000 км.
автобуси – 90-95 000 км.

Розрахунок норми пробігу здійснюється за встановленими значеннями та коригуючими коефіцієнтами. Коефіцієнти застосовують для автошин, що використовуються в екстремальних умовах. Між встановленими російськими та європейськими законодавцями нормами існує велика різниця. Наприклад, мінімальне значення пробігу у Європі дорівнює 30 000 км, а максимальне встановлюється на позначці 120 000 км.

Норми пробігу та характеристики гуми

Норми пробігу автомобільних шин встановлюються відповідно до прогнозованого зносу покришок. Для визначення цих стандартів використано такі характеристики автогуми:

якісний показник, який в основному залежить від застосовуваних у виробництві технологій
склад гумової суміші, вміст у ній компонентів, що збільшують еластичність та стійкість до зносу (каучук, силіка)
індивідуальні показники автошини: розмір, сезонність, тип

Також враховуються умови експлуатації гуми та автомобіля. Необхідно робити поправку на утримання покришок у необхідних умовах, регулярність діагностики та обслуговування автомобіля, стиль водіння, дотримання водієм швидкісного режиму.

Виробники шин самостійно встановлюють норми пробігу своїх покришок. Насамперед рекомендується керуватися рівнем зносу протектора. Для цього можна використовувати спеціальні пристрої, вимірювати висоту протектора лінійкою або орієнтуватися на встановлені виробником позначки.

Норми пробігу для автошин за ГОСТУ мають обов'язковий характер лише для державних установ і не завжди відповідають реальній можливості використовувати одні покришки протягом зазначеного терміну.

Дивіться також:

Яку гуму поставити на Ниву
Який оптимальний тиск у шинах Газель
Новинки зимових шин 2014 - 2015
Зношування шин: причини та способи визначення рівня зносу гуми
Як поводиться літня гума при 0 градусів
Рейтинг зимових шипованих шин
Рейтинг виробників шин світу - ТОП 10 найкращих
Яка гума вважається низькопрофільною. Плюси та мінуси низькопрофільної гуми
Найбільш зносостійкі літні шини
Корейські шини - марки Hankook, Kumho, Nexen та Roadstone
Ширина шини: позначення, особливості вибору та вплив на поведінку авто
Температура експлуатації літньої гуми та її вплив на показники
Які шини кращі?
Автомобільні шини: бухгалтерський та податковий облік

Вибираємо найкращу гуму для зими та літа
Японські виробники шин – які краще?
Як дізнатися рік випуску шини. Термін придатності автомобільної гуми
позашляхова гума Мішлен
країна виробник gt radial
шини champiro

Списання автомобільних шин та акумуляторів

Ступінь стирання малюнка протектора залежить навіть від пробігу шин.

Проходження автомобілем певної кількості кілометрів також може бути підставою для припинення експлуатації та списання шин з рахунків бухгалтерського обліку. Так, у додатку до облікової політики, ґрунтуючись на відомостях, наведених у табл. 1 - 9 Тимчасових норм, можна встановити середньостатистичний пробіг шин з урахуванням поправочних коефіцієнтів, які залежать від умов роботи.

ОБЛІК АВТОШИН: зимової, сезонної, зношеної

Правила експлуатації автомобільних шин АЕ 001-04 розпорядження Мінтрансу РФ від 21.01.2004 АК-9р РД 3112199-1085-02 Облік автогуми, шин. «Автомобільна гума у запасі; Автомобільна гума в обороті; «Автомобільна гума, що підлягає відновленню.

Наказ про норму витрати автошин

При визначенні норм витрати пального розрізняють базове значення витрати пального та розрахункове нормативне значення, що враховує виконувану транспортну роботу та умови експлуатації автомобіля.

Базове значення витрати палива визначається кожної моделі, марки чи модифікації автомобіля.

Для автомобілів загального призначення встановлено такі види норм:

Облік дорожньо-транспортних, кліматичних та інших експлуатаційних факторів провадиться за допомогою поправочних коефіцієнтів, що встановлюються у вигляді відсотків підвищення чи зниження вихідного значення норми витрати палива.

Слід звернути увагу на те, що в тому випадку, коли автотранспортні засоби експлуатуються в приміській зоні поза межею міста, поправочні коефіцієнти не застосовуються.

При необхідності застосування одночасно кількох надбавок норма витрати палива встановлюється з урахуванням суми чи різниці цих надбавок.

Також конкретне значення поправочного коефіцієнта встановлюється наказом чи розпорядженням керівника чи місцевої адміністрацією.

Подальший облік ПММ здійснюється у програмі для розрахунку витрати палива, що використовується організацією або ручним обліком.

Зручна програма для ведення дорожніх листів та розрахунку витрати ПММ.

Демосервер та тестовий період.

Спробуйте і вам сподобається.

РД 3112199-1085-02 Тимчасові норми експлуатаційного пробігу шин автотранспортних засобів

5. Середньостатистичний пробіг шин вантажних автомобілів (категорії N1, N2, N3) 6. Середньостатистичний пробіг шин автобусів та тролейбусів (категорії М2 та М3) 7.

Поправочні коефіцієнти (К1) в залежності від категорії умов експлуатації автотранспортних засобів 8. Поправочні коефіцієнти (К2) в залежності від умов роботи автотранспортних засобів

Облік сезонних автомобільних шин (Коршунова Н

Для цього можна відкрити додаткові субрахунки третього порядку до субрахунку Автошини в запасі. У бухгалтерському обліку придбання шин відображається такими проводками: - Перераховані кошти за шини; Дебет 10, субрахунок «Запасні частини, «Автошини в запасі, «Нові шини, Кредит 60 - відображена заборгованість за шини, що купуються; - Відображено ПДВ, пред'явлений продавцем;

Норми пробігу автомобільних шин Мінтранс 2018

Автомобілі вітчизняного виробництва та країн - членів СНД

Автомобілі закордонного виробництва

©Всі права захищені «Green Rain 2018 - 2018 рр.

Розрахунок потреби в автомобільних шинах

км.; радіальні шини з металокордовим брекером – 70 тис. км; - для шин вантажних автомобілів з регульованим тиском повітря – 30…35 тис.

км. Ці нормативи повинні уточнюватись для кожного конкретного типу та моделі сучасної автомобільної шини. Загалом для радіальних шин гарантійний пробіг може бути вищим на 20…30% порівняно з діагональними.

Шини зберігаються у вертикальному положенні на стелажах або на підлозі або підставках методом вертикального складування (одна на іншу плашмя) у рядах не більше 6…7 для легкових автомобілів та 4…5 для вантажних автомобілів.

Безпека водія та пасажирів повністю залежить від стану шин, встановлених на транспортному засобі. Тому необхідно ретельно стежити за їх тиском, зносом та зовнішнім виглядом. Якщо точно дотримуватися правил експлуатації автомобільних шин, то покришки будуть служити власнику довгий час.

Автомобільні покришки слід вибирати, виходячи з сезону. Взимку на транспортному засобі мають бути встановлені зимові шини, влітку – літні. Всесезонні шини не рекомендується встановлювати, т.к. вони недостатньо еластичні при сильних морозах і надто еластичні за високої температури. У російських кліматичних умовах така гума показує себе не найкращим чином.

Фактори, що впливають на термін експлуатації шин:

тривалий вплив низьких та високих температур;
якість дорожнього полотна;
ожеледиця;
вантажопідйомність та загальний стан машини;
швидкість та характер водіння;
тривале навантаження шини;
підвищений та знижений тиск у шинах;
дія реагентів.

Тиск у шинах

Тиск у шинах дуже важливий для їх правильної експлуатації. Експлуатація шин із занадто високим або, навпаки, із занизьким тиском призводить до нерівномірного зносу та перегріву шини. Шини з підвищеним внутрішнім тиском погано компенсують нерівності дорожнього покриття та суттєво знижують комфорт при русі.

Рекомендований тиск у шинах вказано в інструкції з експлуатації автомобіля, а також на спеціальному стікері на кузові автомобіля з боку водійських дверей або дверцят бардачка. Тиск у шинах вимірюють за допомогою кишенькового манометра чи компресора, встановленого на автозаправних станціях. Перевіряти показники внутрішнього тиску слід щонайменше раз на два тижні.

Зовнішній стан шини

На поверхні протектора повинно бути сторонніх предметів: цвяхів, уламків, пластикових уламків тощо.

Як правильно списати автошини в бухобліку

Їхній виліт може призвести до різкого падіння тиску в шині і як наслідок різкого погіршення керованості транспортного засобу. Також необхідно регулярно перевіряти боковину шини, стежачи за тим, щоб на ній не було розривів, деформацій, гриж та нерівностей.

Зношування шини

Надмірне зношування шини може призвести до пошкодження та проколу, а також серйозно збільшує ризик авкапланування. При експлуатації автомобіля важливо стежити залишковою висотою індикатора зносу протектора, т.к. від цього залежить безпека на дороге. Для мотоциклів мінімальне значення висоти протектора становить 0,8 мм, для вантажівок – 1 мм, для автобусів – 2 мм, для легкових автомобілів – 1,6 мм.

Термін експлуатації шин

Рекомендовані терміни експлуатації автомобільних шин встановлюють автовиробники – вони радять міняти покришки кожні 8-12 тисяч кілометрів пробігу. При покупці б/в гуми слід обов'язково перевіряти її термін придатності. Згідно з державним стандартом, термін експлуатації автомобільних шин за часом має становити не більше як п'ять років. В окремих випадках гума може експлуатуватися довше – за умови її ретельної сезонної перевірки.

Індекси навантаження та швидкості шин

На боковинах покришок вказуються їх експлуатаційні характеристики: індекси навантаження та швидкості. Індекс швидкості – параметр, що вказує на максимальну безпечну швидкість експлуатації транспортного засобу. Індекс навантаження означає максимально можливу вагу автомобіля, що припадає на одне колесо. Експлуатація автомобільних шин з перевищенням рекомендованих параметрів зробить їзду менш комфортною, прискорить знос гуми та підвіски автомобіля.

Догляд за шинами

Правильний догляд за шинами - найнадійніша гарантія їхньої довговічної роботи. Виробники рекомендують регулярно стежити за їх станом, звертаючи пильну увагу на стан протектора та боковини. Вид протектора дозволить визначити загальний ступінь зношування, наявність пошкоджень та сторонніх частинок. Боковини оглядають наявність порізів і серйозних деформацій. Після закінчення зимового сезону слід своєчасно змінювати зимову гуму на літню.

Під час руху слід завжди звертати увагу на довготривалі вібрації, сильне знесення у праву чи ліву сторону. Водій не повинен допускати різких ударів об гострі металеві предмети та завжди стежити за можливим перевантаженням автомобіля. Шиповані шини слід обкатувати перші 800-1000 км. пробігу на зниженій швидкості. У разі різкої втрати тиску в шинах потрібно негайно провести початкову діагностику чи ремонт шини.

Де купити гарні шини?

Хороші покришки на авто можна придбати в інтернет-магазині "Spbkoleso". Тут на вас чекає великий вибір літніх шин за демократичними цінами. Крім того, ви можете придбати диски, акумулятори, моторні масла з доставкою по Санкт-Петербургу та області.

ПЛАН

Порядок списання сезонних шин

Тимчасова експлуатація шин

Податковий облік

Шини як об'єкт класифікації ОС

Визнання витрат

Повернення сезонних шин на склад

ОБЛІК АВТОМОБІЛЬНИХ ШИН

Основним документом, що регламентує обслуговування та експлуатацію шин, є Правила експлуатації автомобільних шин АЕ 001-04, затверджені Розпорядженням Мінтрансу Росії від 21.01.2004 N АК-9-р (далі – Правила), їх виконання є обов'язковим для всіх власників транспортних засобів.

Відповідно до п. 83 Правил на кожну шину, встановлену на автомобіль (нову, відновлену або з поглибленим малюнком протектора) при його комплектації або під час експлуатації, заводиться картка обліку її роботи за формою, зазначеною у Додатку N 12. Картка ведеться до виходу шини з ладу.

Автомобільні шини мають власний ресурс пробігу, після якого підлягають заміні. Досягши норми експлуатаційного пробігу вони знімаються з експлуатації (зношені шини).

Використовуються такі варіанти експлуатації автомобільних шин. По-перше, на машині можуть бути встановлені "всесезонні" шини, які змінюються тільки у разі повного зношування або псування (тобто відбувається заміна зношених шин). По-друге, шини на автомобілі можна міняти за принципом "зима - літо", тобто. періодично замінювати "літню" гуму на "зимову" (далі - сезонні шини).

Сезонні шини, якщо вони можуть бути застосовані (не досягли норми експлуатаційного пробігу), не підлягають зняттю з експлуатації (п. 88 Правил). Іншими словами, у цій ситуації неправомірно говорити про заміну зношених шин.

Шини та автомобіль - єдиний інвентарний об'єкт

Об'єкт основних засобів як актив, що приймається до обліку, крім вимог, що пред'являються до нього ПБО 6/01 (розглянуті нижче), повинен бути насамперед засобом, а не предметом праці (п. 46 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності у РФ).

Відповідно до п. 6 ПБО 6/01 інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристроями та приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій.

При цьому в Методичних вказівках з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н, як приклад формування інвентарного об'єкта основних засобів наведено наступний: "Рухомий склад автомобільного транспорту (автомобілі всіх марок та типів, автомобілі-тягачі, трейлери) , причепи, напівпричепи всіх видів та призначень, мотоцикли та моторолери) — до інвентарного об'єкта по зазначеній групі включаються всі пристосування та приладдя, що відносяться до нього.

Крім того, у Плані рахунків до рахунку 10 "Матеріали" зазначено, що автомобільні шини (покришка, камера та обідня стрічка), що знаходяться на колесах та в запасі при транспортному засобі, що включаються до його первісної вартості, враховуються у складі основних засобів.

Таким чином, автомобіль з автомобільними шинами на колесах (і запасі) є єдиним інвентарним об'єктом.

В ОКОФ немає такого об'єкта, як автомобільні шини.

З урахуванням викладеного можна говорити про те, що при придбанні автомобіля шини (на колесах і в запасі) в сукупності з іншими деталями автомобіля слід враховувати як єдиний інвентарний об'єкт - автомобіль.

Запасні частини - МПЗ

При подальшому придбанні шин окремо від автомобіля (тобто після постановки автомобіля на облік як об'єкт основних засобів) виникає питання, до якого виду активів віднести такі шини: до основних засобів або до матеріально-виробничих запасів (МПЗ).

При формальному прочитанні ПБО 6/01 та ПБО 5/01 можна говорити про те, що одним із критеріїв поділу засобів праці на основні засоби та МПЗ є термін служби (менше 12 місяців – МПЗ, понад 12 місяців – основні засоби). Тому активи, які є предметом праці та терміном служби понад 12 місяців, є основними засобами.

Водночас такі активи, наприклад, як запасні частини, можуть мати строк служби, що значно перевищує 12 місяців, і виходячи з положень ПБО 6/01 та ПБО 5/01 їх слід визнавати об'єктами основних засобів.

Сторінка не знайдена

При цьому в більшості випадків запасні частини використовуються при ремонті об'єктів основних засобів та їх основне призначення замінити відповідну деталь. Відповідно до п. 27 ПБО 6/01 витрати на відновлення об'єкта основних засобів відображаються у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони належать.

Таким чином, якщо запасні частини при ремонті замінюють деталь існуючого інвентарного об'єкта основних засобів, то в силу п. 27 ПБО 6/01 вони не можуть бути кваліфіковані як новий інвентарний об'єкт основних засобів, оскільки підлягають списанню на витрати у звітному періоді, коли був здійснено ремонт.

Отже, запасні частини, які призначені для ремонту об'єктів основних засобів, які у свою чергу враховані як інвентарний об'єкт з усіма пристроями та приладдям або як відокремлений комплекс конструктивно зчленованих предметів (тобто.

коли в об'єкт, що ремонтується, вже спочатку була включена деталь, яка підлягає заміні в процесі ремонту), слід кваліфікувати як МПЗ незалежно від терміну їх корисного використання.

Розглянемо ситуацію, коли автомобілі були прийняті до обліку як єдиний інвентарний об'єкт з урахуванням усіх аксесуарів, у тому числі і з автомобільними шинами. При цьому можливі такі варіанти такої заміни:

1) заміна зношених "всесезонних" шин (тобто сезонні шини не використовуються);

2) заміна зношених сезонних шин (тобто коли, наприклад, влітку відбувається заміна зношених літніх шин на нові літні (аналогічно взимку);

3) заміна літніх шин на зимові та навпаки.

Слід зазначити, що заміну зношених шин на нові (варіант 1 та 2) можна розглядати як ремонт основного засобу (заміна зношеної деталі на нову), а заміну літніх шин на зимові та навпаки вже кваліфікувати як ремонт було б неправомірно, оскільки не відбувається заміни зношених деталей.

Таким чином, однозначно можна сказати, що у разі заміни шин за варіантами 1 та 2 автомобільні шини є запасними частинами, які були використані при ремонті та згідно з п. 27 ПБО 6/01 можуть бути визнані витратами, пов'язаними з ремонтом основних засобів та відповідно відображатись у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого належать. Інакше кажучи, такі автомобільні шини неможливо знайти прийняті до обліку як самостійний інвентарний об'єкт, тобто. вони підлягають включенню до складу МПЗ (зокрема і якщо термін їхньої служби понад 12 місяців).

Автомобільні шини, що встановлюються на автомобіль замість зношених (варіанти 1 та 2), підлягають списанню з рахунку 10 "Матеріали" на відповідні рахунки витрат у момент їх встановлення на автомобіль (п. 27 ПБО 6/01).

Сезонна заміна шин

Найбільш неврегульованим питанням є облік операцій, пов'язаних із заміною літніх шин на зимові та навпаки (варіант 3). У разі немає заміни зношених шин і відповідно визнати таку заміну ремонтом вже неправомірно. Яким чином слід кваліфікувати цю операцію?

У такій ситуації самостійний інвентарний об'єкт не купується, оскільки спочатку автомобіль разом із шинами був врахований як єдиний інвентарний об'єкт.

Розглянемо варіант з частковою ліквідацією та дообладнанням.

Насамперед слід зазначити, що у нормативних документах з бухгалтерського обліку немає чіткого визначення понять часткової ліквідації та дообладнання. Разом з тим НК РФ до робіт з дообладнання об'єкта основних засобів відносить роботи, викликані зміною технологічного або службового призначення обладнання, будівлі, споруди або іншого об'єкта основних засобів, що амортизуються, підвищеними навантаженнями та (або) іншими новими якостями (п. 2 ст. 257 НК РФ). На думку автора, це визначення робіт з дообладнання цілком можна застосовувати і для цілей бухгалтерського обліку. У ситуації установка сезонних шин не призводить до зміни технологічного або службового призначення автомобіля, він, як і раніше, буде виконувати ті ж функції, що і до установки сезонних шин.

Щодо можливості кваліфікації демонтажу (зняття) сезонних шин як часткової ліквідації, можна сказати таке. Відповідно до п. 29 ПБО 6/01 часткова ліквідація об'єкта основних засобів визнається його вибуттям. Відповідно часткову ліквідацію об'єкта основних засобів можна як часткове вибуття основного кошти, а вибуття у межах ПБО 6/01 передбачає заміни. При вибутті об'єкт основних засобів списується з обліку, та його заміна на аналогічний об'єкт сприймається як придбання нового.

На думку автора, часткова ліквідація може здійснюватись лише якщо демонтується частина об'єкта без подальшої заміни та зміни функціональної належності об'єкта. Інакше мова має йти про реконструкцію чи модернізацію. Таким чином, заміна сезонних шин не відноситься до часткової ліквідації та дообладнання основного засобу, вона є операцією щодо утримання об'єкта основних засобів.

Так, відповідно до п. 66 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів утримання об'єкта основних засобів здійснюється з метою підтримки експлуатаційних властивостей зазначеного об'єкта у вигляді його технічного огляду та підтримки у робочому стані.

Списання автомобільних шин

Облік шин у бюджетних установах

Ведення бухгалтерського обліку в бюджетних установах здійснюється відповідно до Федерального закону № 129-ФЗ, Інструкції щодо застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженої наказом Мінфіну Росії N 157н (далі - Інструкція N 157н); Інструкцією із застосування Плану рахунків бюджетного обліку, затвердженої наказом Мінфіну Росії N 162н (далі - Інструкція N162н).

При придбанні автомобільні шини обліковуються на рахунку 10506 "Інші матеріальні запаси" на підставі первинних облікових документів (п.п. 117, 118 Інструкції N 157н, п. 22 Інструкції N 162н).

Відображаємо в обліку заміну шин

В обліку бюджетних установ (відповідно до п.1 ст.78.1 Бюджетного кодексу РФ), надходження шин окремо від автомобіля відображається проводкою:

Дебет 0.105.26.340 (0.105.36.340) Кредит 0.302.34.730 (0.208.34.660, 0.304.04.340, 4.210.06.660…) – оприбутковані автомобільні шини ).

При видачі автомобільних шин в експлуатацію оформляється "Відомість видачі матеріальних цінностей на потреби установи" (форма 0504210) або "Вимога накладна" (форма 0315006) (п. 25 Інструкції N 162н).

Облік виданих автомобільних шин проводять на позабалансовому рахунку 09 "Запасні частини до транспортних засобів, видані натомість зношених" (п. 349 Інструкції N 157н). Аналітичний облік ведеться в Картці кількісно-сумового обліку. Вибуття матеріальних цінностей із позабалансового обліку проводять на підставі Акту приймання-здачі виконаних робіт, що підтверджують їхню заміну.

Врахування заміни шин при повному зносі. В обліку бюджетної установи, при заміні зношених чи пошкоджених шин роблять проведення:

Дебет 0.401.20.272 (0.109.60.272, 0.109.70.272…) Кредит 0.105.26.440 (0.105.36.440) – списані з балансового обліку шини, встановлені замість зношених чи пошкоджених; Дебет 09 – враховано за балансом шини, встановлені замість зношених чи пошкоджених (за умови, що шини включені до переліку, встановленого обліковою політикою). Такий порядок встановлено пунктом 37 Інструкції №174н, Інструкцією №157н (рахунки 105.00, 109.00, 401.20, позабалансовий рахунок 09).

При сезонній заміні шин в обліку бюджетної установи роблять проведення:

Дебет 0.105.36.340 Кредит 0.105.36.340 – видано в експлуатацію (повернено на склад) шини для літнього (зимового) сезону (на підставі вимоги-накладної за формою № М-11 (ф. 0315006)) (п 35 Інструкції № 1)

P.S. Якщо Вам потрібно покращити Ваш автомобіль — натисніть на посилання https://car-care.com.ua. Професійний підхід, прийнятні ціни та висока якість чекають на запропонованому сайті.

В.Г. Молчанов, експерт
Правовий консалтинг ГАРАНТ

У комерційних організаціях числяться на балансі транспортні засоби – вантажні та легкові автомобілі. У період експлуатації ці транспортні засоби піддаються амортизації, природним чином зношуються деталі автомобілів, шини та покришки. У статті розглянуто порядок обліку норм списання та термін служби автомобільних шин.

Ключові слова:норми списання запасних частин та витратних матеріалів, облік, запасні частини, витратні матеріали, комерційні організації

Норми експлуатаційного пробігу. В даний час нормативні правові акти не встановлюють жодних норм списання запасних частин та витратних матеріалів (у тому числі шин), що використовуються під час експлуатації автотранспортних засобів комерційних організацій.

Відповідно до листа Мінтрансу Росії від 24.08.2012 № 03-01/10-2830ш норми експлуатаційного пробігу автомобільних шин визначаються заводом-виробником автомобільних шин.

Таким чином, керівник організації має право встановити своїм наказом норми пробігу автомобільних шин, ґрунтуючись на інформації заводів-виробників. Якщо така відсутня, то може бути використаний досвід експлуатації транспортних засобів в організації, а також доступна інформація заводів-виробників про аналогічні автомобільні шини.

У будь-якому разі при розробці та затвердженні норм експлуатаційного пробігу слід враховувати, що вони мають відповідати критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 таки Податкового кодексу РФ (НК РФ), тобто. бути обґрунтованими (економічно виправданими) та документально підтвердженими.

Крім того, відповідно до підп. 5.1 п. 5 Основних положень щодо допуску транспортних засобів до експлуатації та обов'язків посадових осіб щодо забезпечення безпеки дорожнього руху Правил дорожнього руху, затверджених постановою Уряду РФ від 23.10.1993 № 1090 "Про правила дорожнього руху", експлуатація транспортних засобів забороняється за наявності у легкових автомобілів шин із залишковою висотою малюнка протектора менше 1,6 мм, вантажних автомобілів – 1 мм, автобусів – 2 мм.

Очевидно, що висота протектора залежить не тільки від пробігу шин, але й умов експлуатації. Тобто автомобільні шини можуть бути зняті з експлуатації також у разі неприпустимості їхнього подальшого використання через їх ушкодження.

Бухгалтерський облік. У бухгалтерському обліку автомобільні шини, придбані окремо від автомобіля, відбиваються на рах. 10 "Матеріали" відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н (далі – План рахунків).

Відповідно до п. 93 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н (далі – Методичні вказівки), під час передачі в експлуатацію матеріали списуються на рахунки обліку витрат.

При цьому вартість автомобільних шин списується з рах. 10 "Матеріали", субрахунок 10.5 "Запасні частини", до дебету рахунку обліку витрат, наприклад рах. 20 "Основне виробництво" (пп. 93 та 95 Методичних вказівок, пп. 5, 7 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБО 10/99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н ПБО 10/99).

Для здійснення контролю за рухом автомобільних шин може бути організований їхній облік на позабалансовому рахунку: Д-т рах. 012.

У разі вибуття шин з експлуатації на підставі акта на списання вони підлягають оприбуткуванню на склад за вартістю відходів. Наявність та рух зношених шин та утильної гуми враховується на рах. 10 "Матеріали", субрахунок 6 "Інші матеріали" як утильсировина.

Пунктом 111 Методичних вказівок встановлено, що відходи, що утворюються в підрозділах організації, збираються в установленому порядку та здаються на склади за здавальними накладними із зазначенням їх найменування та кількості. Вартість відходів визначається організацією виходячи з цін на брухт, брухт, ганчір'я тощо. (Тобто за ціною можливого використання або продажу).

Утилізація шин, не придатних для відновлення, може здійснюватися шляхом укладання договору зі спеціалізованою організацією, що займається утилізацією шин.

Відповідно до п. 54 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н, матеріальні цінності, що залишаються від списання непридатних до відновлення та подальшого використання предметів, припадають за ринковою вартістю на дату списання та відповідність суми зараховуються фінансові результати в комерційної організації, тобто. у бухгалтерському обліку відходи, що залишаються від списання матеріальних цінностей (утильсировину), належать до кредиту рах. 91: Д-т рах.10 "Матеріали", субрахунок 6 "Інші матеріали" К-т рах.91 "Інші доходи та витрати" – зношені шини прийнято до обліку як утильсировину.

Складання зношених шин спеціалізованої організації оформляється в бухгалтерському обліку як звичайна реалізація матеріалів. Дохід від продажу матеріально-виробничих запасів враховується у складі інших доходів (п. 7 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБО 9/99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н): Д-т рах.62 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами") К-т рах. 91 "Інші доходи та витрати" – визнано дохід від продажу шин спеціалізованої організації.

При цьому шини, що утилізуються, списуються з рах. 10 "Матеріали", субрахунок 6 "Інші матеріали" та відображаються як інші витрати організації відповідно до п. 11 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБО 10/99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н:

Д-т рах.91 "Інші доходи та витрати" К-т рах.10 "Матеріали", субрахунок 6 "Інші матеріали" – списано вартість реалізованих шин;

Д-т рах.91 "Інші доходи та витрати" К-т рах.68 нараховано податок на додану вартість (ПДВ).

Водночас, на думку автора, шини, які підлягають списанню з подальшим вибуттям, можуть не позначатися на рахунках бухгалтерського обліку. Їхня вартість була включена в собівартість робіт, послуг при відпустці в експлуатацію, а облік з метою контролю був організований на позабалансовому рахунку.

Тоді, у разі продажу шин, у бухгалтерському обліку вибуття позначиться такими записами:

Д-т рах.62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" ( 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами") К-т рах.91 "Інші доходи та витрати" – визнано дохід;

Д-т рах.91 "Інші доходи та витрати" К-т рах.68 "Розрахунки з податків та зборів" – нараховано ПДВ;

К-т рах. 012 – списані з позабалансового рахунку шини, що вибули.

До відома. Пункт 1 ст. 4Федерального закону від 24.06.1998 № 89-ФЗ "Про відходи виробництва та споживання" (далі – Закон № 89-ФЗ) визначає, що право власності на відходи належить власнику сировини, матеріалів, напівфабрикатів, інших виробів або продуктів, а також товарів ( продукції), внаслідок використання яких ці відходи утворилися.

Відповідно до Федерального класифікаційного каталогу відходів, затвердженого наказом Мінприроди Росії від 02.12.2002 № 786 "Про затвердження федерального класифікаційного каталогу відходів", покришки відпрацьовані відносяться до 4-го класу небезпеки.

Шини, що підлягають утилізації як небезпечні відходи, можуть не відбиватися на рахунках бухгалтерського обліку за ринковими цінами, їх вибуття (передача для утилізації) відображається списанням за кредитом позабалансового рахунку.

Передача таких відходів у переробку знаходить відображення і в журналі обліку освіти та руху відходів, і в розд. 4 "Розміщення відходів виробництва та споживання" наказу Ростехнагляду від 05.04.2007 № 204 "Про затвердження форми розрахунку плати за негативний вплив на навколишнє середовище та порядку заповнення та подання форми розрахунку плати за негативний вплив на навколишнє середовище". Дані журналу обліку освіти та руху відходів засвідчуються договорами з профільними фірмами та актами виконаних робіт. Фактичний обсяг відходів підтверджується довідкою спеціалізованої організації.

Аналогічна ситуація виникає і в тих випадках, коли зношені в процесі експлуатації камери та покришки з текстильним та металевим кордом, що не підлягають відновленню та здаються організації-переробнику для утилізації за плату. Фактичний обсяг брухту, переданого у переробку спеціалізованої організації, вказується в актах виконаних робіт.

Податковий облік. Витрати на ремонт основних засобів, вироблені платником податків, розглядаються як інші витрати і визнаються з метою оподаткування у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені, у розмірі фактичних витрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Придбані автомобільні шини організація може врахувати у податковому обліку у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією на підставі підп. 11 п. 1 ст. 264 Податкового кодексу РФ (НК РФ), або у складі матеріальних витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією на підставі підп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ. При цьому питання про визнання пошкоджених шин зворотними відходами для оподаткування є неоднозначним.

Відповідно до п. 6 ст. 254 НК РФ під зворотними відходами розуміються залишки сировини (матеріалів), напівфабрикатів, теплоносіїв та інших видів матеріальних ресурсів, що утворилися в процесі виробництва товарів (виконання робіт, надання послуг), які частково втратили споживчі якості вихідних ресурсів (хімічні або фізичні властивості) і в силу що використовуються з підвищеними витратами (зниженим виходом продукції) або не використовуються за прямим призначенням.

Не відносяться до зворотних відходів залишки матеріально-виробничих запасів, які відповідно до технологічного процесу передаються до інших підрозділів як повноцінна сировина (матеріали) для виробництва інших видів товарів (робіт, послуг), а також попутна (сполучена) продукція, одержувана в результаті здійснення технологічного процесу

При цьому важливим фактором у цьому випадку є те, що залишки можуть бути визнані зворотними відходами з метою оподаткування прибутку, якщо вони частково втратили свої споживчі якості та не використовуються за призначенням.

З буквального прочитання норми п. 6 ст. 254 НК РФ шини, що підлягають утилізації, не придатні для подальшого використання, не визнаються зворотними відходами. Однак, на думку автора, при вибутті шин раніше терміну їх нормативного використання можливо використати цю норму та зменшити суму матеріальних витрат на вартість зворотних відходів, визначену одним із методів, закріплених у підп. 2 п. 6 ст. 254 НК РФ.

Список літератури

Податковий кодекс РФ (частина перша): Федеральний закон від 31.07.1998 № 146-ФЗ.
Податковий кодекс РФ (частина друга): Федеральний закон від 05.08.2000 № 117-ФЗ.
Про правила дорожнього руху: постанова Уряду РФ від 23.10.1993 №1090.
Про відходи виробництва та споживання: Федеральний закон від 24.06.1998 № 89-ФЗ.
Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування: наказ Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н.
Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБО 9/99: наказ Мінфіну від 06.05.1999 № 32н.
Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБО 10/99: наказ Мінфіну від 06.05.1999 № 33н.
Про затвердження Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації: наказ Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н.
Про затвердження федерального класифікаційного каталогу відходів: наказ Мінприроди Росії від 02.12.2002 № 786.
Про затвердження форми розрахунку плати за негативний вплив на навколишнє середовище та порядку заповнення та подання форми розрахунку плати за негативний вплив на навколишнє середовище: наказ Ростехнагляду від 05.04.2007 № 204.
Лист Мінтрансу Росії від 24.08.2012 № 03-01/10-2830ш.

Незабаром настане осінь, і потрібно буде придбати зимові шини для службового авто. Дізнайтеся з цієї статті, як вести облік літніх та зимових шин у бухгалтерському та податковому обліку. Чи потрібно включати витрати на придбання змінних шин у вартість автомобіля? Як списати шини при повному зносі?

Можливі дві ситуації, коли в організації з'являються шини, або вона купує їх разом з автомобілем, або окремо.
У першому випадку окремо облік шин не здійснюється – їх вартість (в т.ч. та запасних шин) враховується у первісній вартості автомобіля (п. 6 ПБО 6/01, п. 10 Методичних вказівок з обліку основних засобів). Аналогічна ситуація буде й у податковому обліку.
У другому випадку шини слід розглядати як самостійні об'єкти обліку. Саме цей випадок обліку шин і буде розглянуто у цій статті.

Шини не основний засіб

Хоча шини служать понад рік, їх треба враховувати у складі матеріально виробничих запасів. Пояснимо чому.
Виходячи з норм п. 6 ПБО 6/01 "Облік основних засобів" інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристроями та приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій. Але автомобільна шина не може бути використана окремо від автомобіля. Отже, не виконується одна з основних умов для визнання майна як основний засіб у бухгалтерському обліку.
Крім того, автомобільні шини не значаться як самостійні об'єкти обліку ні в Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп (утв. Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 N 1), ні в загальноросійському класифікаторі основних фондів ОК 013-94 (ОКОФ) (утв. .Постановою Держстандарту Росії від 26.12.1994 N 359).

Облік шин у бухгалтерському обліку

Автомобільні шини відносяться до комплектуючих транспортних засобів, що найбільш зношуються. Заміна шин обов'язкова при їх зносі або пошкодженні та можлива при зміні сезонів – зимового та літнього.
Вартість автомобільних шин, що купуються організацією, для заміни зношених враховується на рахунку 10 "Матеріали", субрахунок "Запасні частини". У цьому Інструкцією із застосування Плану рахунків (утв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н) рекомендується вести облік у цьому рахунку шин, що у запасі, і у обороті.
У процесі експлуатації транспортного засобу організація може міняти посезонно зимову гуму на літню та навпаки, а також проводити заміну повністю зношених автомобільних шин на аналогічну нову гуму. Тому радимо окремо враховувати шини, що знаходяться на складі (нові, сезонні, відремонтовані).
Для цього можна відкрити додаткові субрахунки третього порядку до субрахунку Автошини в запасі.

Купівля нових шин

Нові шини, як і будь-які інші матеріально-виробничі запаси, приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю, що складається з фактичних витрат організації на її купівлю (доставка, вартість шини), за винятком ПДВ та інших податків, що відшкодовуються (п. п. 5, 6 ПБО 5/01).
У бухгалтерському обліку придбання шин відображається такими проводками:
Дебет 60 Кредит 51
- Перераховані кошти за шини;
Дебет 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в запасі", "Нові шини", Кредит 60
- Відбито заборгованість за шини, що купуються;
Дебет 19 Кредит 60
- Відображено ПДВ, пред'явлений продавцем;
Дебет 68 Кредит 19
- прийнято до відрахування ПДВ.

Передача шин в експлуатацію

При передачі шин в експлуатацію відбувається їх переміщення лише субрахунками, тобто. в аналітичному обліку:
Дебет 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в обороті", Кредит 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини у запасі",
- передано в експлуатацію шини.
Зверніть увагу: відображення шин, що знаходяться в обороті на відповідному субрахунку рахунка 10, передбачає, що доки шини експлуатуються, їх вартість не підлягає списанню на витрати організації.

Списання непридатних шин

Якщо шини стали непридатними, їх списують наступною проводкою:
Дебет 20, 26, 44 Кредит 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в обороті",
- списано у витрати вартість шин.
При списанні шин у виробництво чи іншому вибутті використовується один із методів їх оцінки, наведений у п. 16 ПБО 5/01 (способом ФІФО, середньої собівартості чи собівартості кожної одиниці). Під час передачі в експлуатацію шини оцінюються, як правило, за собівартістю кожної одиниці.

Документальне оформлення

На кожну шину (в т.ч. шини, враховані в первісній вартості автомобіля) організація може завести або картку обліку роботи автомобільної шини (Додаток 12 до Правил експлуатації автомобільних шин, утв. розпорядженням Мінтрансу Росії від 21.01.2004 N АК-9-р - ці Правила не діють, але замість них інших документів відомство не випустило), чи просту картку обліку матеріалів формою N М-17 (утв. Постановою Держкомстату Росії від 30.10.1997 N 71а).
До Картки обліку роботи автомобільної шини можна внести інформацію про технічний стан шини, пробіг (його показники повинні вноситися щомісяця), дефекти. При знятті шини з експлуатації в ній зазначаються: дата демонтажу, повний пробіг, найменування причини зняття, що визначається комісією, куди направлена покришка - у ремонт, на відновлення, на поглиблення малюнка протектора, на брухт або на рекламацію.
Відпустка шин зі складу для встановлення на автомобіль оформляється вимогою-накладною за формою N М-11 (утв. Постановою Держкомстату Росії від 30.10.1997 N 71а).
При направленні шини на відновлення, поглиблення протектора або в брухт картка обліку підписується членами комісії та закривається. У цьому вона виконує функції акта списання шини. Підтверджує вона необхідність введення в експлуатацію нової гуми.
На шини, що надійшли після відновлення, заводяться нові картки обліку їхньої роботи. Пробіг шини з нарізкою поглибленого малюнка протектора починається з нуля в раніше заведеній картці, при знеособленій нарізці заводиться нова картка обліку.
Згадані Правила не дозволяли знімати шини з експлуатації та передавати їх в брухт або на відновлення, якщо вони за своїм технічним станом були придатними для експлуатації (п. 88 Правил). Перелік же виробничих та експлуатаційних причин, через які покришки, камери та обідні стрічки могли бути передчасно зняті з експлуатації, наводився у Додатку 9 до Правил.

Термін експлуатації

Термін експлуатації автомобільних шин встановлюється керівником організації. Для визначення можна скористатися даними, наведеними в керівному документі "Тимчасові норми експлуатаційного пробігу шин автотранспортних засобів (РД 3112199-1085-02)" (утв. Мінтрансом Росії 04.04.2002). Дія цих Норм продовжено до набрання чинності новими відповідними технічними регламентами (Інформаційний лист Мінтрансу Росії від 07.12.2006 N 0132-05/394).
У тимчасових нормах наводяться дані середньостатистичного пробігу шин легкових та вантажних автомобілів, автобусів та тролейбусів (таблиці 1 – 3). Норма експлуатаційного пробігу шин (Hi) визначається так:

Hi = H x К1 x К2,

де H - значення середнього пробігу шин для даного транспортного засобу;
К1 – поправочний коефіцієнт, що враховує категорію умов експлуатації автотранспортного засобу;
К2 - поправочний коефіцієнт, що враховує умови роботи автотранспортного засобу (значення поправочних коефіцієнтів наводяться у таблицях 4 та 5). При цьому норма експлуатаційного пробігу шини не повинна бути нижчою за 25 відсотків від середньостатистичного пробігу шин.
Середньостатистичний пробіг шин російського виробництва легкових автомобілів становить приблизно 40 - 45 тис. км, для шин зарубіжного виробництва - 50 - 55 тис. км. Пробіг шин вантажних автомобілів значно вищий: для вітчизняних шин може досягати 100 тис. км, для шин зарубіжного виробництва - до 180 тис. км.

Облік витрат

При передачі шин в експлуатацію їх призначення може бути двох видів:
- для заміни зношених чи непридатних шин;
- для сезонної зміни літніх шин на зимові та, навпаки, із зимових шин на літні.
Заміну зношених або непридатних з інших причин шин можна розглядати як проведення поточного ремонту (заміну зношених частин) автомобіля. Тож у разі можна керуватися загальними правилами, які регламентують порядок списання витрати виробництва та звернення витрат за проведення ремонту об'єкта основних засобів.
Витрати, вироблені під час ремонту об'єкта основних засобів, відбиваються виходячи з відповідних первинних облікових документів з обліку операцій відпустки (витрати) матеріальних цінностей, нарахування оплати праці, заборгованості постачальникам за виконані роботи з ремонту та інших витрат. Дані витрати відображаються в бухгалтерському обліку по дебету відповідних рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) у кореспонденції з кредитом рахунків обліку вироблених витрат (п. 67 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, утв. наказом Мінфіну Росії 13.10.2003 N 91н) . Повною мірою це стосується і випадків, пов'язаних з придбанням автомобільних шин та їх наступною установкою на автомобіль замість зношених.
При заміні зимової гуми на літню мету проведених робіт є адаптація транспортного засобу до місцевих кліматичних умов. У зимовий сезон заміна літніх шин на зимові є необхідною умовою підтримки характеристик експлуатації автомобіля, оскільки зимові шини дозволяють автомобілю вільно рухатися на заледенілих та засніжених дорогах. Використання ж зимових шин у літній сезон може призвести до аварійної ситуації, оскільки, як було сказано вище, порівняно з літніми вони знижують курсову стійкість, керованість, гальмівні якості автомобіля.
Тому заміну сезонних шин слід як зміст основного кошти з підтримки його експлуатаційних характеристик. Витрати на утримання об'єкта основних засобів (технічний огляд, підтримка у робочому стані) включаються до витрат на обслуговування виробничого процесу та відображаються за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) у кореспонденції з кредитом рахунків обліку виробничих витрат (п. п. 66 та 73 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів).
Витрати на підтримку у справному стані об'єктів основних засобів ставляться до витрат за звичайним видам діяльності (п. 7 Положення з бухгалтерського обліку " Витрати організації " (ПБУ 10/99), затв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н).
Розглянемо три види списання:
- списання шин під час передачі в експлуатацію;
- списання шин пропорційно їх пробігу;
- Списання шин за допомогою рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів".
Перший варіант простіший, проте при його використанні потрібне належне ведення аналітичного обліку шин до моменту їх повного вибуття.
Другий варіант більш трудомісткий, але при його використанні використані шини списуються у витрати більш рівномірно.
Якщо ж використовувати третій варіант, то списання витрат відбувається рівномірно протягом періоду, до якого вони належать, у порядку, який встановлює сама організація (рівномірно, пропорційно до обсягу продукції тощо) (п. 65 Положення про ведення бухгалтерського обліку, утв .Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н).

Приклад 1. Організація "Фенікс" у вересні 2014 р. придбала комплект всесезонних шин для автомобіля. Цього ж місяця шини передані в експлуатацію замість зношених. За чотири покришки було сплачено 43 500 руб., У тому числі ПДВ - 6635,6 руб.
У бухгалтерському обліку проведення будуть наступними:

- 36 864,4 руб. (43 500 – 6635,6) – оприбутковані шини на склад;
Дебет 19 Кредит 60
- 6635,6 руб. - Відображено ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51
- 43500 руб. - Перераховані кошти за шини;
Дебет 68 Кредит 19
- 6635,6 руб. - прийнято до відрахування ПДВ;
Дебет 20 Кредит 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в запасі", "Нові шини",
- 36 864,4 руб. - Вартість шин врахована у витратах за звичайними видами діяльності.

Приклад 2. Доповнимо дані прикладу 1: обліковою політикою організації передбачається списання вартості шин рівномірно, пропорційно до їх місячного пробігу. Середньостатистичний пробіг шини – 43 000 км, К1 – 0,95 (експлуатація шин ведеться на дорогах третьої категорії), К2 – 0,95 (автомобіль використовується на автомобільних дорогах загальнодержавного, республіканського та місцевого значення), за вересень автомобіль на нових шинах проїхав 385 км.
Норма експлуатаційного пробігу шини Hi становитиме 38 807,5 км (43 000 км x 0,95 x 0,95). Оскільки у вересні пробіг на нових шинах становив 3800 км, то у витратах за звичайними видами діяльності організація може врахувати 3609,73 руб. (36 864,4 руб.: 38 807,5 км x 3800 км).
Установка шин на автомобіль у бухгалтерському обліку супроводжується записом:
Дебет 97 Кредит 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в запасі", "Нові шини",
- 36 864,4 руб. - Вартість шин врахована у витратах майбутніх періодів.
В останній день вересня здійснюється часткове списання вартості встановлених шин проводкою:
Дебет 20 Кредит 97
- 3609,73 руб. - Частина вартості шин врахована у витратах за звичайними видами діяльності.

Облік сезонної гуми

Зняті з транспортного засобу сезонні шини у зв'язку із завершенням цього сезону припадають на склад. Вони не належать до:
- невикористаних матеріалів, оскільки перебували в експлуатації;
- Поворотним відходам, оскільки вони не втратили своїх споживчих властивостей.
В обох випадках матеріали припадають на рахунку 10 (п. 112 Методичних вказівок з обліку МПЗ).
Оскільки після закінчення сезону експлуатації шини повертаються на склад вже частково зношеними, то організація має право відновити на рахунку 10, субрахунок "Автошини в запасі", "Сезонні шини", неповну вартість придбання автомобільних шин - зменшену з урахуванням ступеня зношування. При такому способі обліку ступінь зношування автомобільних шин може визначатися пропорційно до пробігу шини.
Для того, щоб розрахувати вартість шин, повернутих на склад, необхідно визначити пробіг автомобільних шин за час їхньої фактичної експлуатації. Якщо ведеться згадана вище картка обліку роботи автомобільної шини, дані беруться з неї. Якщо ж така організація не веде, то залишається звернутися до дорожніх листів, виписаних на автомобіль у сезоні, і вибрати з них потрібну інформацію. Після чого шуканий показник визначається за такою формулою:

Свш = (Nпр. ш - Fпр): Nпр. ш x Сш,

де Свш - вартість шини, що повертається на склад;
Nпр. ш – норма пробігу шини;
Fпр – фактичний пробіг;
Сш – вартість шини.
Кореспондуючий рахунок при оприбуткуванні сезонних шин залежить від варіанта списання їх вартості при встановленні. Якщо здійснювалося одноразове списання під час передачі, то кореспондують рахунки обліку витрат 20, 26, 44 (тобто виробляється зменшення витрат за виробництво чи витрат за продаж поточного звітного періоду у сумі повернутих складу автомобільних шин). Якщо ж списання здійснювалося поступово, то кредитується рахунок 97.

Приклад 3. Фірма "Меркурій" навесні 2014 р. придбала легковий автомобіль із літнім комплектом шин. Автомобіль використовується в управлінських цілях. У жовтні поточного року було придбано комплект зимової гуми (5 шт.) за 53 100 руб. (У т.ч. ПДВ - 8100 руб.). У листопаді цю гуму було встановлено на автомобіль.
Відповідно до облікової політики ціна літніх і зимових шин списується поступово у період їх експлуатації. Норма експлуатаційного пробігу шин – 62 000 км, К1 – 0,95 (категорія умов експлуатації – III), К2 – 1 (особливих умов роботи автомобіля в організації не існує). З листопада до березня включно автомобіль на зимових шинах проїхав 14 800 км, їх у березні - 3500 км.
Норма експлуатаційного пробігу цих шин становить 58 900 км (62 000 x 0,95 x 1).
При знятті зимових шин за березень організація має право врахувати у витратах за звичайними видами діяльності частину вартості зимової гуми – 2674,02 руб. (45 000 руб./58 900 км x 3500 км).
Вартість ж зимових шин, якою вони оприбутковуються під час передачі складу, - 33 692,7 крб. (45 000 руб.: 58 900 км x (58 900 км - 14 800 км)).
В обліку бухгалтер відобразить такі проводки:
у жовтні 2014 р.
Дебет 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини у запасі", Кредит 60
- 45 000 руб. (53 100 – 8100) – оприбуткований на склад комплект зимової гуми;
Дебет 19 Кредит 60
- 8100 руб. - Відображено ПДВ;
Дебет 68 Кредит 19
- 8100 руб. - пред'явлено ПДВ у вирахуванні.
у листопаді 2014 р.
Дебет 97 Кредит 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини у запасі",
- 45 000 руб. - передано в експлуатацію шини.
Комплект літньої гуми, знятий із автомобіля, передається на склад. Але оскільки вартість цих шин врахована в початковій вартості транспортного засобу, то вони припадають незалежно від пробігу за нульовою вартістю.
В останні дні листопада, грудня, січня та лютого бухгалтерією здійснюється списання на рахунок витрат частини вартості зимових шин. Списувані величини визначаються пропорційно до місячного пробігу автомобіля:
Дебет 26 Кредит 97
- списано частину вартості зимових шин.
у березні 2015 р.
Дебет 26 Кредит 97
- 2675,94 руб. - враховано у витратах за звичайними видами діяльності частину вартості зимових шин;
Дебет 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в запасі", Кредит 97
- 26427,52 руб. - Відображено вартість зимових шин, переданих на склад.
Установка літньої гуми відображається лише в аналітичному обліку, оскільки її вартість врахована у початковій вартості автомобіля.

Податковий облік

У податковому обліку транспортний засіб, що купується організацією, враховується як єдиний інвентарний об'єкт. Отже, вартість шин, встановлених на автомобілі, і "запаски" включається до його первісної вартості (ст. 257 НК РФ).
Автомобільні шини, які купуються окремо від автомобіля, до складу майна, що амортизується, не включаються. Враховуються ж вони у витратах на утримання та експлуатацію, ремонт та технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх у справному стані (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).
Ці витрати на експлуатацію (купівлю запасних шин) визнаються з метою обчислення прибуток (п. 1 ст. 260 НК РФ).
Заміну сезонних шин також віднесено до витрат на утримання основного засобу. Отже, витрати на придбання нового комплекту шин включаються до матеріальних витрат на придбання матеріалів, що використовуються на утримання основних засобів (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Ці витрати підприємствам, які використовують спосіб нарахування, слід визнавати на дату передачі в експлуатацію, тобто на дату установки шин на автомобіль (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Зменшена вартість сезонних шин, знятих з автомобіля та переданих на склад, у податковому обліку не відображається.
Нагадаємо, що суму матеріальних витрат необхідно зменшувати на вартість:
- Поворотних відходів (п. 6 ст. 254 НК РФ);
- Залишків матеріально-виробничих запасів, переданих у виробництво, але не використаних у виробництві на кінець місяця (п. 5 ст. 254 НК РФ).
При цьому залишки матеріально-виробничих запасів оцінюються за тією самою вартістю, за якою вони були включені до складу витрат під час списання.
Шини ж, зняті з транспортного засобу, ні до відходів, ні до залишків запасів не відносяться.
В результаті при варіанті одноразового списання вартості шин при їх встановленні величини витрат, що враховуються в бухгалтерському обліку при визначенні прибутку та податкової бази з податку на прибуток, у момент оприбуткування знятих шин на склад відрізнятимуться. І це зобов'язує організацію звернутися до норм Положення з бухгалтерського обліку " Облік розрахунків з податку на прибуток організацій " ПБУ 18/02 (утв. наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н).
Різниця, що виникає у видатках у бухгалтерському обліку, визнається оподатковуваною тимчасовою, оскільки призводить до утворення відстроченого податку на прибуток, який повинен збільшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету в наступному за звітним або в наступних звітних періодах.
На підставі цієї різниці формується відстрочене податкове зобов'язання (п. п. 12, 15, 18 ПБО 18/02).
Оподаткова тимчасова різниця також виникає, якщо в бухгалтерському обліку використовується варіант рівномірного списання вартості шин.

Продовження прикладу 2. У податковому обліку вартість встановлених шин, 36 864,4 руб., буде включена до витрат, що зменшують отримані доходи при обчисленні податку на прибуток за 9 місяців 2014 року.
Різниця у величинах витрат, що враховуються в бухгалтерському та податковому обліку, - 33 254,67 руб. (36 864,4 – 3609,73) – є оподатковуваною тимчасовою.
Виходячи з цього, організація в останній день вересня здійснює додатковий запис:
Дебет 68, субрахунок "Податок на прибуток", Кредит 77
- 6650,93 руб. (33 254,67 руб. x 20%) - нараховано суму відстроченого податкового зобов'язання.
Починаючи з жовтня щомісяця при списанні у бухгалтерському обліку до витрат частини вартості встановлених шин частково погашатиметься відкладене податкове зобов'язання:
Дебет 77 Кредит 68, субрахунок "Податок на прибуток",
- зменшено (погашено) суму відстроченого податкового зобов'язання.

Шини часто доводиться змінювати. По-перше, вони швидко зношуються російськими дорогами. По-друге, їх необхідно міняти на зимовий та літній сезони. По-третє, трапляються й несподівані ушкодження шин – проколи, порізи. Розглянемо особливості документообігу щодо прийому, відпустки та переміщення шин, а також порядок бухгалтерського обліку та оподаткування їх вартості.

Автомобільні шини розрізняються за своїм призначенням, конструкцією, малюнком протектора, кліматичним виконанням і габаритами. За цими показниками автомобільні шини можуть бути наступними видами:

шини постійного використання (всесезонні шини);
шини періодичної експлуатації (зимова та літня гума).

Останні мають кращі експлуатаційні властивості, але з метою економії організації часто використовують на автомобілях всесезонні шини. Вони підлягають заміні, якщо пробіг перевищив встановлений заводом-виробником кілометраж або ушкодження шин.

Насамперед організаціям потрібно розробити необхідні обліку та контролю автомобільних шин внутрішні організаційно-розпорядчі документи. Відповідно до пункту 3 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28 грудня 2001 р. № 119н (далі - Методичні вказівки № 119н) у них можуть встановлюватися:

форми первинних документів щодо прийому, відпуску та переміщення шин та порядок їх заповнення, а також правила документообігу;
перелік посадових осіб підрозділів, яким довірено отримання та відпустку МПЗ;
порядок здійснення контролю за раціональним використанням автомобільних шин.

Документами, які необхідні для оформлення в обліку господарських операцій з руху автомобільних шин є:

товарно-транспортні накладні та інші супровідні документи (при прийманні та оприбуткуванні автомобільних шин);
картка обліку автомобільної шини (у процесі експлуатації);
відомість (акт) на списання автомобільних шин.

Сьогодні порядок обліку автомобільних шин регулюється Правилами експлуатації автомобільних шин (АЭ 001-04), затвердженими розпорядженням Мінтрансу Росії від 21 січня 2004 р. № АК-9-р (далі - Правила). Начебто ці Правила втратили чинність, оскільки в них самих зазначений термін закінчення їх дії – 1 січня 2007 року. Але нових правил поки що не вигадали, тому радимо керуватися ними. Щоправда, загалом немає гострої необхідності вести картки обліку роботи автошин, затверджені Правилами, якщо інші документи в порядку. Наприклад, товарні накладні, договори поставки, договори на перевезення вантажів автомобільним транспортом, рахунки-фактури, платіжні доручення, оборотні відомості щодо товарно-матеріальних цінностей - матеріальний звіт по субрахунку 10.5, акти на списання запчастин, зведені реєстри роботи автошин, реєстр показників СНІДу пробігу автомашин і т. д. Наприклад, в постанову ФАС Північно-Кавказького округу від 21 липня 2010 р. № А32-43572/2009 судді стали на бік платником податків, визнавши неправомірним донарахування податку на прибуток, пені, штрафу, Витрати на придбання автошин, а також наявність документальних доказів їх списання внаслідок здійснення підприємницької діяльності підтверджено і без карток обліку шин, зазначених у Правилах.

Інформація, що міститься в картці обліку роботи шини, дозволяє оцінку її технічного стану. Якщо шина придатна для експлуатації, вона не може бути знята з автомобіля або передана в брухт. Якщо ж шина не придатна до експлуатації, то її знімають, а в обліковій картці вказуються пробіг, причина зняття та порядок її подальшого використання (у ремонт, на відновлення або в брухт).

Далі з картки обліку переносяться у відомості (акти) на списання автомобільних шин, на підставі яких в обліку відображаються дані господарські операції.

Бухгалтерський облік автомобільних шин

Автомобільні шини, що купуються організацією, за своїми характеристиками та призначенням є оборотними активами, які у бухгалтерському обліку організації відображаються як матеріально-виробничі запаси (МПЗ), облік яких слід вести відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБО 5 /01 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 9 червня 2001 р. № 44н).

Відповідно до пункту 2 ПБО 5/01 у складі МПЗ приймаються активи, що використовуються як сировина під час виконання робіт, надання послуг. Виняток становлять шини (у тому числі й запасні), які надійшли до організації разом із придбаними автомобілями. І тут вони враховуються у складі об'єкта основних засобів.

Відповідно до пункту 6 Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБО 6/01 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. № 26н) об'єктом основних засобів визнається інвентарний об'єкт з усіма пристроями та приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для певних самостійних функцій.

Комплекс конструктивно зчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають загальні пристосування та приладдя, загальне управління, змонтовані на одному фундаменті, внаслідок чого кожен предмет, що входить до комплексу, може виконувати свої функції тільки у складі комплексу, а не самостійно.

Таким чином, як об'єкт основних засобів враховується майно чи комплекс, які можуть виконувати свої функції самостійно. Якщо майно не має функціональної самостійності, його слід відображати у складі комплексу, який може вважатися інвентарним об'єктом з позицій наведених норм ПБО 6/01.

Аналогічне положення представлено і в Інструкції щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затверджено наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н).

В Інструкції із застосування Плану рахунків до рахунку 10 «Матеріали» субрахунок 5 «Запасні частини» сказано, що автомобільні шини (покришка, камера та ободна стрічка), що знаходяться на колесах та в запасі при транспортному засобі, що включаються до його первісної вартості, враховуються у склад основних засобів.

Згідно з абзацом 2 пункту 6 ПБО 6/01 за наявності в об'єкта кількох частин з різним терміном корисного використання кожна з них враховується як самостійний інвентарний об'єкт. Цей порядок вигідний платнику податків, оскільки він дозволяє розділяти дороге майно на кілька об'єктів і відразу списувати в обліку ті з них, вартість яких не перевищує 20 000 руб. (або іншого встановленого в обліковій політиці ліміту), заощаджуючи на податок на майно.

Однак враховувати автомобіль як основний засіб без коліс не можна, тому що він не здатний приносити дохід. І це одна із умов прийняття активу до обліку як об'єкта основних засобів.

Крім того, у пункті 6 ПБО 6/01 є застереження, що за наявності одного об'єкта кількох частин, терміни корисного використання яких суттєво різняться, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.

У бухгалтерському стандарті не сказано, який рівень суттєвості слід застосовувати для поділу комплексу предметів, що становлять єдине ціле, на кілька інвентарних об'єктів, що дає право бухгалтеру вирішити це питання на власний розсуд.

Тому організація може встановити в обліковій політиці свій рівень суттєвості. Якщо він буде невисоким, то в організації з'являються податкові ризики щодо розрахунків із бюджетом з податку на майно. Щоб уникнути цього за загальною методологією обліку капітальних витрат, автомобільні шини, що знаходяться на колесах транспортних засобів (у тому числі і на запасному колесі), слід відображати в початковій вартості автомобіля.

При передачі шин в експлуатацію в бухгалтерському обліку організації провадиться одноразове списання їх вартості на рахунки обліку витрат на підставі пункту 93 Методичних вказівок № 119н. При цьому всі умови для визнання витрати, встановлені пунктом 16 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБО 10/99 (затверджено наказом Мінфіну від 6 травня 1999 р.) виконані, а саме:

витрати зроблено відповідно до звичаїв ділового обороту;
суму витрати може бути достовірно визначено;
внаслідок встановлення шин на транспортний засіб відбулося зменшення економічних вигод організації.

Під час передачі у користування автомобільні шини оцінюються згідно з пунктом 16 ПБО 5/01 - за собівартістю кожної одиниці.

приклад

ТОВ «Автодор» взимку поточного року придбало легковий автомобіль із зимовим комплектом шин. Автомобіль використовується в управлінських цілях. У жовтні цього року було придбано комплект літньої гуми (4 штуки) за 9440 крб., зокрема ПДВ 18% - 1440 крб., і встановлено автомобіль. У бухгалтерському обліку ТОВ «Автодор» було зроблено такі бухгалтерські записи:

Дебет 10 «Матеріали» субрахунок 5 «Запасні частини» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

8000 руб. - оприбуткований на склад комплект літньої гуми;

Дебет 19 «ПДВ з придбаних цінностей» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

1440 руб. - Відображено суму «вхідного» ПДВ;

Дебет 68 «Розрахунки з податків та зборів», субрахунок «ПДВ»

Кредит 19 «ПДВ з придбаних цінностей»

1440 руб. - суму «вхідного» ПДВ пред'явлено до податкового відрахування;

Дебет 26 "Загальногосподарські витрати" Кредит 10 "Матеріали" субрахунок 5 "Запасні частини"

8000 руб. - шини встановлені на легковому автомобілі.

Сезонні шини, зняті з автомобіля у зв'язку зі зміною сезону, необхідно оприбуткувати на склад.

Порядок відображення таких операцій не передбачено нормативними актами з бухгалтерського обліку. Сезонні шини, зняті з транспортного засобу та оприбутковані на склад, не належать ні до невикористаних матеріалів, ні до зворотних відходів. З одного боку, вони вже перебували в експлуатації (були використані), а з іншого – не втратили своїх споживчих властивостей.

Оприбуткування сезонних шин у бухгалтерському обліку організації слід відображати за дебетом субрахунку 10-5 "Запасні частини" у кореспонденції з кредитом рахунків обліку витрат 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 26 "Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати на продаж" та ін.

Зняті з автомобілів шини, які можна використовувати без ремонту, враховуються за вартістю, розрахованої з урахуванням зносу, який визначається виходячи з пробігу.

Таким чином, провадиться зменшення витрат на виробництво (або витрат на продаж) поточного звітного періоду на суму повернутих на склад автомобільних шин.

Визначити вартість знятих із коліс автошин організація може самостійно, встановивши норми експлуатаційного пробігу, орієнтуючись на технічні характеристики відповідних шин.

Також можна орієнтуватись на Тимчасові норми експлуатаційного пробігу шин автотранспортних засобів РД 3112199-1085-02. З одного боку, норми було скасовано ще 2004 року. З іншого боку, за рішенням комісії Мінтрансу Росії від 18 квітня 2006 року їхня дія знову ж таки була продовжена до набрання чинності відповідними технічними регламентами (інформаційний лист Мінтрансу Росії від 7 грудня 2006 р. № 0132-05/394). Таке рішення прийнято з метою забезпечення безпеки експлуатації автотранспортних засобів та раціонального нормування пробігу автомобільних шин.

Норми експлуатаційного пробігу шин автотранспортних засобів встановлюються організаціями з урахуванням середньостатистичного пробігу шин. Мінтранс Росії пропонує використовувати поправочні коефіцієнти до середньостатистичних норм пробігу шини в залежності від умов експлуатації транспортного засобу. При цьому норма експлуатаційного пробігу шини згідно з пунктом 3.3 Тимчасових норм не повинна бути нижчою за 25% середньостатистичного пробігу.

Середньостатистичний пробіг шин російського виробництва легкових автомобілів становить приблизно 40 000-45 000 км. Для шин зарубіжного виробництва середній пробіг становить 50000-55000 км. Пробіг шин вантажних автомобілів

істотно вище:

для вітчизняних шин може досягати 100 000 км;
для шин зарубіжного виробництва – 180 000 км.

Вартість шин, повернутих на склад, розраховується за такою формулою:

приклад

Зимові шини, зняті з автомобіля, можна використовувати. Первісна вартість

кожної шини становить 2000 руб. Норма пробігу цих шин, встановлена організацією, становить 50 000 км. За період експлуатації фактичний пробіг становив 20 000 км. Отже, вартість кожної шини, повернутої складу, дорівнює 1200 крб. [(50 000 км - 20 000 км): 50 000 км Ч 2000 руб.].

У бухгалтерському обліку ТОВ «Автодор» буде зроблено такий запис:

Дебет 10 "Матеріали" субрахунок 5 "Запасні частини" Кредит 26 "Загальногосподарські витрати"

4800 руб. (1200 руб. ч 4 шт.) - на склад оприбутковано комплект зимової гуми, знятої з легкового автомобіля.

Податковий облік автомобільних шин

Транспортний засіб, який організація купує, враховується як єдиний інвентарний об'єкт у бухгалтерському обліку, а й у цілях оподаткування.

Автомобільні шини, які купуються організацією окремо від автомобіля, не включаються до складу майна, що амортизується на підставі підпункту 2 пункту 1 статті 253 НК РФ, а враховуються у складі витрат на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримка їх у справному (актуальному) стані.

Якщо здійснюється заміна сезонних шин, то витрати на придбання нового комплекту шин слід кваліфікувати як матеріальні витрати на придбання матеріалів, які використовуються на утримання основних засобів згідно з підпунктом 2 пункту 1 статті 254 НК РФ.

Якщо відбувається заміна зношених шин, то на підставі пункту 1 статті 260 НК РФ витрати на їх придбання кваліфікують як ремонт основних засобів та визнають з метою обчислення податку на прибуток.

Відповідно до пункту 2 статті 272 НК РФ витрати на придбання автомобільних шин слід визнавати з метою оподаткування на дату передачі їх у використання, тобто на дату встановлення шин на автомобіль.

Щодо сезонних шин, знятих з автомобіля та переданих на склад, у податковому обліку вартість цих активів не відображається. Оскільки сума матеріальних витрат зменшується на вартість:

залишків матеріально-виробничих запасів, переданих у виробництво, але не використаних у виробництві на кінець місяця (п. 5 ст. 254 НК РФ);
зворотних відходів (п. 6 ст. 254 НК РФ).

Залишки матеріально-виробничих запасів оцінюються за тією самою вартістю, за якою вони були включені до складу витрат під час списання.

Шини, зняті з транспортного засобу, не можуть бути кваліфіковані як товарно-матеріальні цінності, не використані у виробництві на кінець місяця, оскільки автомобільні шини були встановлені на автомобілі, а отже, використовувалися, зношувалися та втратили свій первісний стан.

У той же час використані шини не можна розглядати як зворотні відходи. При цьому під зворотними відходами розуміються залишки сировини та матеріалів, напівфабрикатів та інших видів матеріальних ресурсів, що утворилися в процесі виробництва товарів (виконання робіт, надання послуг), які частково втратили споживчі якості вихідних ресурсів і через це використовуються з підвищеними витратами або не використовуються по прямому. призначенню.

Сезонні шини під це визначення не підпадають. Отже, з метою оподаткування сезонні шини не можуть розглядатися як залишки запасів, ні як зворотні відходи. Таким чином, сума матеріальних витрат не зменшується на вартість сезонних шин, знятих із транспортного засобу. У результаті при оприбуткуванні знятих шин на склад у бухгалтерському обліку утворюється тимчасова різниця оподатковуваного згідно з пунктом 12 Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій» ПБО 18/02 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 19 листопада 2002 р. № 114н) З цієї різниці формується відкладене податкове зобов'язання.

приклад

У податковому обліку вартість автомобільних шин, оприбуткованих на склад, не враховується. Через війну виникає оподатковувана тимчасова різниця у вигляді 3600 крб., виходячи з якої сформовано відкладене податкове зобов'язання:

Дебет 68 «Розрахунки з податків та зборів» субрахунок «Розрахунки з податку

на прибуток» Кредит 77 «Відстрочене податкове зобов'язання»

960 руб. (4800 руб. ч 20%) - сформовано відкладене податкове зобов'язання.

При зносі автомобільних шин в організації виникає необхідність їхнього ремонту чи заміни.

Ремонт та відновлення автошин можуть проводитись як самою організацією, так і на спеціалізованих автосервісах. У разі самостійного ремонту організація несе витрати на закупівлю запчастин до автомашин (камер, покришок, ободів коліс, балансувальних вантажів та ін.) та оплату праці робітникам, які здійснюють ремонт.

Якщо відремонтувати автошини без спеціального обладнання неможливо, організація може скористатися послугами спеціалізованих підприємств. У цьому випадку запчастини до автомашин можуть бути закуплені самостійно. У такій ситуації організація оплачує автосервісу лише послуги із заміни та встановлення запчастин або ж вартість запчастин буде врахована у вартості ремонтних робіт автосервісу.

При передачі шин для відновлення на шиноремонтні заводи їхня вартість переноситься у бухгалтерському обліку на субрахунок 10-7 «Матеріали, передані у переробку на бік».

Відповідно до пунктів 7 та 18 ПБО 10/99 витрати на підтримання транспортних засобів у справному стані є витратами за звичайними видами діяльності та визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів та іншої форми здійснення. При цьому в бухгалтерському обліку організації робиться таке проведення:

Дебет 20 "Основне виробництво", 26 "Загальногосподарські витрати"

Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»

Відображено витрати на ремонт або заміну автомобільних шин.

Для цілей оподаткування витрати на ремонт шин можна врахувати як інші витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією.

Зазначимо, що наразі нормативних документів, які встановлюють норми витрат на відновлення зносу та ремонт автомобільних шин, відсутні. Саме тому ці витрати є витратами на проведення поточного ремонту, які

включаються до собівартості продукції, робіт, послуг як витрати на підтримку основних засобів у робочому стані. При цьому нормування зазначених видатків не передбачено.

Якщо шини мають руйнування, які не підлягають місцевому ремонту чи відновленню шляхом накладення нового протектора, то вони за рішенням спеціальної комісії, створеної на підприємстві, списуються на брухт. На склад такі шини припадають за вагою за прейскурантними цінами, за якими вони здаються на заводи шиноремонтні. У бухгалтерському обліку організації шини, що не підлягають відновленню, зараховуються на субрахунок 10-6 «Інші матеріали».

___________________________

Порядок обліку автомобільних шин залежить від того, придбані вони разом із транспортним засобом або окремо від нього.

ВІКТОРІЯ ЖМУЛІНА, старший аудитор ТОВ «ВІТ-аудит»

Шина – один із основних елементів ходової частини транспортного засобу. Шини, крім придбаних разом із основним засобом, враховуються у складі матеріально-виробничих запасів. Особливості даних матеріальних цінностей впливають на порядок їх обліку та документального оформлення. Шини постійно піддаються підвищеному зносу і часто виходять з ладу набагато раніше закінчення терміну їх експлуатації. Крім цього, зношені шини можуть бути відновлені, так і утилізовані, що має різні облікові наслідки. Шини також мають певні сезонні властивості, що диктують періодичність їх використання в процесі експлуатації автомобіля.

Відповідно до п. 10 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 13.10.03 №91н, одиницею бухгалтерського обліку ОС є інвентарний об'єкт. Інвентарним визнається об'єкт з усіма пристосуваннями та приладдям, або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або відособлений комплекс конструктивно зчленованих предметів, що є єдиним цілим, призначений для виконання певної роботи.

Так як використання шини, придбаної разом з автомобілем, окремо від нього неможливе, то в початкову вартість автомобіля включається, у тому числі, вартість запасного колеса з покришкою, камерою та стрічкою ободної.

Тобто шини, у тому числі запасні, придбані разом з автомобілем, враховуються у складі основного засобу та відображаються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». Коли вартість автомобіля повністю сформована, бухгалтером оформляється запис.

Дт01 «Основні кошти» - Кт08 «Вкладення у необоротні активи».

Придбання шин окремо від автомобіля

Підприємства автомобільного транспорту мають у своєму розпорядженні галузеву Інструкцію з обліку доходів і витрат, яка затверджена Наказом Мінтрансу Росії від 24.06.03 №153. Згідно з цією інструкцією вартість запасних частин для ремонту рухомого складу та вартість автомобільних шин включаються до складу матеріальних витрат (п. 42). За цією ж статтею враховуються витрати на відновлення зносу та ремонт автомобільних шин, але лише в межах норм, що затверджуються Мінтрансом, що закріплюється в обліковій політиці організації (п. 43). Наднормативні витрати на відновлення зносу та ремонт шин включаються до складу інших витрат (п. 97).

Відповідно до Інструкції із застосування Плану рахунків на субрахунку 10-5 «Запасні частини» враховуються наявність та рух придбаних або виготовлених для потреб основної діяльності запасних частин, призначених для виробництва ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів, а також автомобільних шин у запасі та обороті.

Відповідно до п. 42 Методичних вказівок з обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 28.12.01 №119н, матеріали є видом запасів. До матеріалів відносяться сировина, основні та допоміжні матеріали, покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, паливо, тара, запасні частини, будівельні та інші матеріали.

Таким чином, шини, придбані окремо від автомобіля, необхідно враховувати у складі матеріалів. При цьому ціна шин не впливає на порядок їхнього обліку.

Документальне оформлення

Для обліку шин застосовуються міжгалузеві форми первинної документації з обліку МПЗ, затверджених Постановою Держкомстату Росії від 30.10.97 №71а. До таких форм належать: прибутковий ордер (форма №М-4), лімітно-забірна карта (форма №М-8). Організація для обліку роботи шин може окрім уніфікованих форм первинних документів самостійно розробити та застосовувати у господарській діяльності свою документацію, що відповідає вимогам ст. 9 Закону про бухгалтерський облік (п. 100 Методичних вказівок з обліку МПЗ). При цьому форми документів, розроблені організацією самостійно, необхідно закріпити в обліковій політиці. Проте організації можуть скористатися і досвідом. Наприклад, Наказом Мінсільгоспу Росії від 16.05.03 №750 затверджено спеціалізовані форми первинної облікової документації для підприємств АПК, у тому числі картку обліку роботи шин (форма №424-АПК), яка ведеться з моменту надходження шин і до моменту їх списання (утилізації) . Також можна скористатися карткою обліку роботи автомобільної шини, що є додатком до Наказу Судового департаменту при ЗС РФ від 30.06.08 № 104 "Про затвердження Інструкції про порядок утримання, експлуатації, технічного обслуговування та ремонту службового автотранспорту". У додатку № 12 до Правил експлуатації автомобільних шин АЕ 001-04, що діяли раніше, затвердженим Розпорядженням Міктрансу Росії від 21.01.04 №АК-9-р, також наведена форма картки обліку роботи шини.

У картці обліку роботи шини вказується технічний стан шини, що знаходиться на автомобілі, у тому числі дефекти, характер та розмір пошкоджень. Для шин, що були в експлуатації, при встановленні на інший автомобіль записується їхній попередній пробіг. Після ремонту місцевих пошкоджень облік роботи шини продовжується за тією самою карткою. Щомісяця до кожної картки вноситься фактичний пробіг.

При заміні шини на ходових колесах запасний шиною водій зобов'язаний повідомити особу, яка відповідає за облік роботи шин, дату заміни, заводський номер заміненої шини, показання спідометра в момент установки. Ці дані також фіксуються у картках.

Якщо шина знімається з експлуатації, у картці обліку вказуються дата демонтажу, повний пробіг, причина зняття, яка визначається комісією, залишкова висота малюнка протектора (за найбільшим зносом), місце, де проводитиметься ремонт, відновлення або утилізація шини. При направленні шини на відновлення, поглиблення малюнка протектора або в брухт картка обліку роботи шини підписується членами комісії, які проводять огляд шини. У разі картка обліку є актом списання шини. На шини, що надійшли після відновлення, заводяться нові картки обліку їхньої роботи.

При утилізації шин (повне зношування, несправне ушкодження) крім стандартного оформлення картки обліку роботи шин складається акт з їхньої списання (утилізацію). Цей документ оформляється комісією, призначеною керівником підприємства. У акті на списання (утилізацію) вказується причина списання шини: неприпустима залишкова висота малюнка протектора; руйнування, що не підлягає ремонту (розрив, поздовжній проріз тощо).

Списання вартості шин у витрати організації

Вартість шин організація має право списувати у витрати при наступі таких обставин:

У момент фактичного вибуття через знос чи пошкодження;

У момент встановлення на автомобіль;

Поступово в міру використання.

Залежно від обраного способу відображення вартості шин у складі витрат організації змінюється і відображення в обліку утилізації шин. Зупинимося кожному способі обліку докладніше.

1. Списання вартості шин у витрати на момент фактичного вибуття через знос чи пошкодження.

Відповідно до Інструкції із застосування Плану рахунків: на субрахунку 10-5 враховуються наявність та рух придбаних автомобільних шин у запасі та обороті. З вищевикладеного прямо випливає необхідність використовувати субрахунки другого порядку, наприклад 10-5-1 Шини в запасі, 10-5-2 Шини в обороті. Тоді при прийманні шин зі складу в експлуатацію оформляється бухгалтерський запис: Дт10-5-1 - Кт10-5-2, а при списанні шин з обліку через непридатність до експлуатації: Дт20, 23, 25, 26 – Кт10-5-2.

Однак при використанні такого варіанту порушується методологія бухгалтерського обліку і ось чому. Відповідно до п. 6 ПБУ 1/2008 «Облікова політика організації» (Наказ Мінфіну РФ від 06.10.08 №106н) облікова політика організації має забезпечувати більшу готовність до визнання у бухгалтерському обліку витрат та зобов'язань, ніж можливих доходів та активів, не допускаючи створення прихованих резервів (вимога обачності). При списанні шин внаслідок їх непридатності до експлуатації ця вимога не дотримується.

Крім цього, такий спосіб обліку спотворює собівартість послуг, що виконуються, виконуваних робіт, оскільки вартість шин буде списана у звітному періоді, в якому фактична їх експлуатація була мінімальною.

Таким чином, цей варіант обліку шин не рекомендується до застосування. Для бухгалтерів, які застосовують такий порядок списання вартості шин, розглянемо його відображення на прикладі.

2. Списання вартості шин у витрати на момент їх встановлення на автомобіль.

Відповідно до п. 93 Методичних вказівок з обліку МПЗ у міру відпуску матеріалів зі складів (комор) підрозділи на ділянки, до бригад, робочих місць вони списуються з рахунків обліку матеріальних цінностей і зараховуються на відповідні рахунки обліку витрат на виробництво (20, 23).

Відповідно до п. 16 ПБО 10/99 «Витрати організації» витрати визнаються у бухгалтерському обліку за наявності таких умов:

Витрата провадиться відповідно до конкретного договору, вимоги законодавчих і нормативних актів, звичаїв ділового обороту;

Сума витрати може бути визначена;

Існує впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації. Ця впевненість є у разі, коли організація передала актив або відсутня невизначеність щодо передачі активу.

Крім цього, заміну шин, придбаних замість непридатної автогуми, що надійшла у складі автомобіля, можна вважати ремонтом машини, отже, на підставі п. 27 ПБО 6/01 витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому ремонт завершено.

З вищевикладеного застосування цього варіанту обліку шин вважатимуться обгрунтованим.

Однак незалежно від того, числяться автомобільні шини на балансовому обліку чи вже ні, бухгалтеру доведеться відстежувати їхній рух. Адже в процесі експлуатації шини може виникнути необхідність її ремонту, а після того, як ресурс шини вироблений, керівництву підприємства доводиться вирішувати питання необхідності відновлення відпрацьованої гуми або її утилізації. І в тому, і в іншому випадку шини передаються третім особам, що спеціалізуються на відновленні (утилізації) шин. для цього організації необхідна наявність точних відомостей про їх кількісну та вартісну оцінку. Також необхідно пам'ятати, що при утилізації шин утворюються відходи виробництва, і організації слід застосовувати методики їхнього обліку, закріплені у бухгалтерському та податковому обліку. При цьому кількість відходів, що утворилися на підприємстві, безпосередньо впливає на розмір екологічних платежів.

Для того щоб контролювати збереження використовуваних шин, списаних з балансу, радимо організувати їх позабалансовий облік на додатково введеному рахунку, наприклад, на рахунку 012 «Шини, передані в експлуатацію». Цей позабалансовий рахунок слід включити до робочого плану рахунків організації.

3. Списання вартості шин поступово у міру їх використання.

При виборі цього способу відображення вартості шин у складі витрат організації дотримується принцип відповідності доходів і витрат, закріплений у п. 19 ПБО 10/99, існує економічна обґрунтованість при застосуванні цього варіанту обліку (шини списуються в період їх фактичного використання).

Варіант рівномірного списання шин також допускається нормативними актами бухгалтерського обліку. Зокрема, в силу п. 94 Методичних вказівок з обліку МПЗ вартість матеріалів, відпущених на виробництво, що відносяться до майбутніх звітних періодів, зараховується на рахунок обліку витрат майбутніх періодів. Відповідно до п. 65 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності до, затв. Наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 №34н: витрати, вироблені організацією у звітному періоді, але які стосуються наступних звітних періодів, відбиваються у бухгалтерському балансі окремою статтею як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню гаразд, встановлюваному організацією, протягом періоду, якого вони відносяться.

Крім цього, для бухгалтерів великих транспортних компаній списання вартості шин на витрати в момент їх введення в експлуатацію може суттєво вплинути на показник прибутку.

Таким чином, застосування даного варіанту обліку вартості шин та їх списання є найоптимальнішим (див. приклад 2).

Списані шини, використання яких можливе в господарських цілях або які підлягають здачі у вигляді відходів (підлягають утилізації), припадають на склад організації на підставі акта на списання та накладної на

внутрішнє переміщення матеріальних цінностей (п. 129 вказівок з обліку матеріально-виробничих запасів). Відходи, що залишаються від списання шин оцінюються за сформованою на дату списання вартості виходячи з ціни можливого використання і зараховуються за зазначеною вартістю на фінансові результати організації. Згідно з Планом рахунків наявність та рух зношених шин та утильної гуми враховуються на рахунку 10, субрахунок 6 «Інші матеріали», як відходи.

З метою обчислення податку на прибуток під зворотними відходами розуміються залишки сировини (матеріалів), напівфабрикатів, теплоносіїв та інших видів матеріальних ресурсів, що утворилися в процесі виробництва товарів (виконання робіт, надання послуг), які частково втратили споживчі якості вихідних ресурсів (хімічні або фізичні властивості) і через це використовувані з підвищеними витратами (зниженим виходом продукції) або не використовуються за прямим призначенням (п. 6 ст. 254 Податкового кодексу РФ).

Автомобільні шини, які не підлягають подальшому використанню, при оподаткуванні прибутку також є зворотними відходами, та їх оцінка при реалізації на бік провадиться за ціною реалізації (підп. 2 п. 6 ст. 254 Податкового кодексу РФ).

Надходження від продажу зношених автомобільних шин визнаються іншими доходами, для обліку яких Планом рахунків призначено рахунок 91, субрахунок 1 «Інші доходи».

Реалізація зворотних відходів згідно із 1 п. 1 ст. 146 НК РФ визнається об'єктом податком додану вартість. Податкова база з ПДВ визначається як вартість таких відходів, обчислена на основі цін, що визначаються відповідно до ст. 40 НК РФ, без включення до них ПДВ (п. 1 ст. 154).

З метою обчислення прибуток прибуток від реалізації зворотних відходів враховуються у складі доходів від (ст. 249 Податкового кодексу РФ). Отримані доходи зменшуються на вартість відходів, а також інших витрат, пов'язаних з їх реалізацією (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Друк

Також цікаво:

Індекс Dow Jones — Курс зараз (онлайн), Склад та Приклад заробітку Падіння доу джонсу наслідки для простих людей

Посадова інструкція програміста Посадова інструкція програміста 1с у санаторії

Відео "одкровення про теханаліз від олексія мартьянова" Зони підтримки та опору

Рекомендуємо почитати:

2023-11-23 06:24:03

Загальна характеристика роботи

2023-11-22 09:44:18

Молитва Оптінських Старців (повний текст)

2023-11-22 09:44:18

Ворожити на картах ленорман майбутнє

Продовження теми:

Дтп

Духовна допомога та підтримка: ікона Матрони Московської

Блаженна Московська Матрона ще за життя прославилася праведним життям і численними чудесами, досконалими її молитвами до Господа. Сьогодні тисячі людей звертаються до...