При основний облік ведеться. Бухоблік на усні
. Податковий облік при УСН– це внесення первинних даних, одержаних у процесі роботи підприємства, за певний звітний період у спеціальних звітних формах, затверджених для використання окремими законодавчими актами.
Оформлені позики, кредити, особисті вкладення засновників не можуть бути доходами підприємства.
Облік витрат при ССП доходи мінус витрати компанія веде на основі врахованих витрат підприємства. Перелік витрат, які можуть бути прийняті до обліку, викладено в ст. 346.16 НК РФ. Як приклад можна навести такі статьи:
- УСН зобов'язані вести облік основних засобів та витрати на них;
- витрати на оплату праці найманих працівників;
- оплата податків та страхових внесків;
- витрати на купівлю канцтоварів;
- оплата реклами;
- комісійне банківське обслуговування.
Визначення загального обсягу доходів та витраткомпанії за звітний період виконується на підставі податкового регістру – КУДіР (книга обліку доходів та витрат при УСН). Книга ведеться в наростаючому порядку з поквартальним підбиттям підсумків та сплатою авансових платежів. На підставі цих того надалі формуватиметься декларація щодо УСН. Порядок ведення регістру, об'єкт оподаткування та інші суттєві моменти мають бути прописані в обліковій політиці підприємства.
УСН для ТОВ у 2017 роціможе бути розрахований двома способами, з об'єкта оподаткування. У першому випадку використовується формула:
УСН = одержаний доход*6%,
Другий варіант розрахунку такий:
УСН = (доходи-витрати) * 15%.
Звітним періодомдля «спрощенки» є календарний рік, проте компанія має сплачувати авансові платежі щокварталу. Здати звіт необхідно до 31 березня наступного року.
Заповнення книги доходів та витрат
Основним регістром для ТОВ на УСН, як було зазначено, є КУДиР. Законодавчо дозволяється вести цей документ письмово та в електронному вигляді. Варіант обирається керівником підприємства, вказується в обліковій політиці підприємства та встановлюється шляхом видання відповідного наказу із призначенням відповідальної особи. Також представник фірми зобов'язаний повідомити реєструючий орган про обраний спосіб у повідомчому порядку. Конкретних термінів та обов'язкового складання цього документа у законодавчій практиці не зазначено, однак у багатьох інспекціях він необхідний.
Якщо книга ведеться письмово, вона прошнуровується, пронумеровується і передається для запевнення в ІФНС. Електронна формапісля закінчення звітного періоду, спільно з декларацією подається до податкової служби. Щорічно заводиться новий регістр.
Заповнення книги здійснюється на підставі первинної документації: прибутково-касових ордерів, рахунків-фактур, інших документів, що підтверджують дохід, що надійшов, або допущені витрати.
У регістрі не повинно бути виправлень, помарок і фактичних помилок. Усі сторінки прошиваються, нумеруються та засвідчуються відповідальною особою.
При суміщенні податкових режимів ведеться роздільний облік ЕНВД і УСН (також ОСНО та УСН та інших).
Приклад з податкового обліку ТОВ на УСН
ТОВ "Салют" застосовувало спрощений податковий режим. Підприємства обрало об'єктом оподаткування 6% доходи. Протягом року, фірма не вела КУДіР, а після завершення податкового періоду, бухгалтер вручну підрахував усі доходи, що надійшли, включаючи надходження до статутного капіталу від засновників та суму кредиту, взятого на поповнення оборотних коштів підприємства, і зробив розрахунок спрощеного податку.
Після подання декларації УСН ТОВ «Салют» отримав повідомлення про накладення на підприємство штрафних санкцій у розмірі 10 тис. рублів, у зв'язку з відсутністю книги доходів та витрат.
Керівник підприємства звернувся до податкової служби для отримання роз'яснень, і з'ясувалося, що суму єдиного податку було сплачено у більшому обсязі, оскільки статутний капітал та кредити не вважаються доходами. В результаті компанії «Салют» довелося сплатити нарахований штраф, проте за спрощеним податком утворилася переплата у розмірі 8 тис. рублів.
Висновок
На завершення можна зробити кілька висновків:
- Податковий облік доходів та витрат УСНвиконується шляхом внесення даних про діяльність підприємства до затверджених податкових форм звітів.
- Застосування «спрощенки» передбачає обчислення податку залежно від того, який об'єкт оподаткуваннябув обраний.
- Обов'язковим податковим регістром для УСН є КУДіР. Веденням документа займається відповідальна особа та подається документ до ІФНС після завершення податкового періоду.
- Книга може вестись письмово чи електронно, а заповнюється документ на підставі первинних паперів.
Найбільш популярні питання та відповіді на них щодо податкового обліку по УСН для ТОВ
Запитання:Вітаю. Я директор ТОВ, яку було переведено на «спрощенку». Після реєстрації компанії мною було куплено спеціальне програмне забезпечення, де й мала вестись КУДіР.
Жодних повідомлень, щодо електронного способу ведення книгия до ІФНС не направляв. По завершенню року я книгу роздрукував, прошив, поставив свій підпис (друку у мене немає) і передав регістр у відділення податкової служби, спільно з декларацією.
Зараз на компанію накладено штраф у 10 тис. рублів, у зв'язку з відсутністю книги, оскільки подана мною була прийнята в облік з двох причин: відсутність друку підприємства та відсутність повідомлення про ведення документа в електронному вигляді. Підкажіть, чи можна скасувати штраф і чи законний підстави для його винесення?
Відповідь:Вітаю. Накладення на вас штраф не є законним. По-перше, зазначено, що ставиться на КУДіР лише у разі її наявності. Таким чином, її відсутність не може бути підставою для накладення штрафу.
По-друге, повідомлення також не є обов'язковим документом, хоча судова практика має приклади визнання таких вимог ІФНС законними ( постанову ФАС Північно-Західного округу від 23 грудня 2005 р. № А42-13917/04-20). У будь-якому разі відсутність документа не може стати причиною визнання книги недійсною у зв'язку з тим, що документ був наданий своєчасно.
У результаті ви може оскаржити ситуацію, що склалася, у керівництва податкового органу або через суд.
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ РФ
ФЕДЕРАЛЬНА ДЕРЖАВНА
ОСВІТНІЙ ЗАКЛАД
СЕРЕДНЬОЇ ПРОФЕСІЙНОЇ ОСВІТИ
«ПЕНЗЕНСЬКИЙ ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИЙ КОЛЕДЖ
Курсова робота
з дисципліни «Податковий облік»
Тема "Податковий облік при спрощеній системі оподаткування"
Вступ
I. УСН – спеціальний режим для стимулювання малого та середнього бізнесу
1.1 Поняття УСН, порядок переходу на УСН
1.2 Платники, об'єкт оподаткування
ІІ. Організація податкового обліку при УСН
2.1 Поняття податкового обліку
2.2 Рівні податкового обліку при УСН
ІІІ. Ведення податкового обліку в організації, що перейшла на УСН
3.1 Реєстри податкового обліку
3.2 Шляхи вдосконалення податкового обліку
Висновок
Список використаної літератури
додаток
Вступ
Спрощена система оподаткування - це особливий податковий режим, який призначений переважно для малих та середніх підприємств та індивідуальних підприємців.
Спрощену систему оподаткування запроваджено з 2003 року. І з того часу багато організацій вважали за краще перейти на «спрощенку».
Метою даної є розкриття теми: «Ведення податкового обліку при спрощеній системі оподаткування». Поставлена мета вимагала вирішення наступних завдань:
· Проаналізувати суть та об'єкти спрощеної системи оподаткування
· Виділити переваги та недоліки переходу на спрощену систему оподаткування
· Розглянути ведення податкового обліку платниками податків, які перейшли на УСН
Дана робота підготовлена на основі навчально - методичної літератури, законодавчих актів та нормативних документів, що регулюють підприємницьку діяльність та визначають правові та методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку в Російській Федерації.
I . УСН - спеціальний режим для стимулювання малого та середнього бізнесу
1.1 Поняття УСН, порядок переходу на УСН
Спрощена система оподаткування - це особливий податковий режим, який призначений переважно для малих та середніх підприємств та індивідуальних підприємців. Особливістю глави 26.2 НК РФ є відмінність умов застосування спрощеної системи оподаткування для організацій та індивідуальних підприємців, які здійснюють види діяльності, названі у статті 346.25.1 НК РФ. Якщо організації обчислюють і сплачують єдиний податок за результатами господарської діяльності, то у підприємців, відповідно до зазначеної статті НК РФ, є також альтернатива сплачувати до бюджету вартість патенту, яка встановлюється залежно від виду діяльності законами суб'єктів Російської Федерації.
Можливість здійснити, своєрідним чином, повернення до спрощеної системи оподаткування, що діяла до 1 січня 2003 року, коли платнику податків належало сплачувати до бюджету фіксовану вартість патенту з'явилася для низки категорій індивідуальних підприємців з 1 січня 2006 року.
Перехід до спрощеної системи оподаткування, як і повернення до загального податкового режиму, здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно гаразд, регламентованому главою 26.2 НК РФ.
Сутність єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування організаціями та індивідуальними підприємцями, полягає в тому, що він замінює сплату цілої низки податків, які встановлюються загальним податковим режимом.
Організації, що застосовують цей податковий режим, звільняються від обов'язку зі сплати:
· Податку на прибуток організацій (за винятком податку, що сплачується з доходів, оподатковуваних за податковими ставками, передбаченими пунктами 3 і 4 статті 284 НК РФ),
· податку додану вартість (крім випадків ввезення товарів на митну територію Російської Федерації та оренди державного майна, коли в організації виникає обов'язок сплати ПДВ виходячи з глави 21 НК РФ як податкового агента),
· податку майно організацій,
Індивідуальні підприємці, які застосовують цей податковий режим, звільняються від обов'язку зі сплати:
· Податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності, за винятком податку, що сплачується з доходів, оподатковуваних за податковими ставками, передбаченими пунктами 2, 4 і 5 статті 224 НК РФ),
· податку додану вартість (крім випадків, коли індивідуальний підприємець відповідно до норм глави 21 НК РФ виступає податковим агентом),
· Податку на майно фізичних осіб (щодо майна, що використовується для здійснення підприємницької діяльності).
Слід особливо наголосити, що і організації, і індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації (зокрема, за працівників 14%, підприємець сплачує фіксовані внески на фінансування страхової та накопичувальної частини трудової пенсії Для переходу на УСН організації подають заяву до податкового органу за місцезнаходженням, а індивідуальні підприємці - за місцем проживання в період з 1 жовтня по 30 листопада попереднього року. середньої чисельності працівників за зазначений період та залишкової вартості основних засобів та нематеріальних активів станом на 1 жовтня поточного року.
Організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками 9 місяців попереднього року доходи, які визначаються відповідно до статті 248 Податкового кодексу РФ, не перевищили 45 млн. рублів. Це обмеження не застосовується для індивідуальних підприємців. Їх право переходу на УСН залежить від обсягу отриманих доходів.
Крім того, немає права застосовувати спрощену систему оподаткування:
- Організації, що мають філії та (або) представництва;
– страховики;
- Недержавні пенсійні фонди;
- Інвестиційні фонди;
- Професійні учасники ринку цінних паперів;
- Ломбарди;
- організації та індивідуальні підприємці, які займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;
- Організації та індивідуальні підприємці, які займаються гральним бізнесом;
- Нотаріуси, що займаються приватною практикою, адвокати, які заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень;
- Організації, які є учасниками угод про розподіл продукції;
- Організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок)
- Організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період перевищує 100 осіб;
- Організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25 відсотків (з урахуванням особливостей, передбачених пп.14 п.3 ст.346.12 Податкового кодексу РФ);
- Організації, у яких залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів перевищує 100 млн. рублів.
- Бюджетні установи;
- Іноземні організації.
Також слід враховувати, що якщо наступного року за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податків перевищать 60 млн. рублів або протягом звітного (податкового) періоду буде допущено невідповідність зазначеним вище вимогам, то такий платник податків вважатиметься таким, що втратив право на застосування спрощеної системи податку з початку того кварталу, у якому допущено зазначене перевищення чи невідповідність зазначеним вимогам. Зазначене обмеження діє як організацій, так індивідуальних підприємців.
Новостворена організація та індивідуальний підприємець має право подати заяву про використання УСН у 5-денний строк з дати постановки на податковий облік та застосовувати її з дати постановки на облік, зазначений у свідоцтві, виданому податковим органом.
Форми заяви про перехід на УСН та повідомлення про сплату права на застосування УСН затверджено наказом МНС РФ від 19.09.2002 N ВГ-3-22/495@ зі змінами за наказом ФНС РФ від 17.08.2005 N ММ-3-22/395@ .
У заяві обов'язково має бути зазначено:
1. Повне найменування, ІПН та КПП організації або прізвище, ім'я, по батькові та ІПН індивідуального підприємця;
2. Адреса місця перебування організації чи адресу місця проживання індивідуального підприємця;
3. Об'єкт оподаткування – «доходи» чи «доходи, зменшені величину витрат».
Надалі об'єкт оподаткування платник податків може змінювати щорічно, якщо повідомити про це податкову інспекцію до 20 грудня року, що передує року, в якому пропонується змінити об'єкт оподаткування. А протягом податкового періоду (року) змінювати об'єкт оподаткування не можна.
4. Розмір доходів за 9 місяців попереднього року, середню чисельність працівників за 9 місяців попереднього року та залишкову вартість основних засобів та нематеріальних активів (вказуються лише організаціями).
Платники податків, що застосовують спрощену систему оподаткування, не мають права до закінчення податкового періоду перейти на інший режим оподаткування, якщо інше не передбачено цією статтею.
У разі перевищення встановленого доходу вважається таким, що перейшов на загальний режим оподаткування з початку того кварталу, в якому допущено перевищення та невідповідність вимогам, і сплачує належні податки, передбачені законодавством РФ.
З початку 2014 року всі компанії, які використовуються, зобов'язані вести бухоблік і складати відповідну звітність. Таке нововведення не торкнулося лише індивідуальних підприємців, вони, як і раніше, звільнено з цього обов'язку.
У зв'язку із змінами, у багатьох організацій виникла маса питань, пов'язаних з організацією бухгалтерського обліку та здаванням форм. Бухгалтери відразу спантеличилися питанням: з чого почати і як правильно все зробити?
Варіанти бухгалтерії при УСН
У зв'язку з прийняттям нового закону, ведення обліку та здавання бухгалтерської звітності стали обов'язковими для всіх ТОВ. Разом з цим законом були встановлені спрощені моделі ведення бухобліку для малого бізнесу, який в більшості своїй застосовує спецрежим, що розглядається.
Компанії, які не належать до малого підприємництва, але працюють на «спрощенці», здійснюють облік за загальними правилами без скорочення документообігу. Також вестиме повноцінний бух. облік зобов'язані підприємства, мають ризик переходу на основний режим (ОСНО).
Ведення повного бухгалтерського обліку буде корисно компаніям, які збираються перевищувати встановлені норми для УСН, але з особливого циклу фінансово-господарську діяльність повинні постійно аналізувати стан активів і оборотних средств.
Річний бухгалтерський звіт
Список річної бухгалтерської звітності для УСН складається з двох основних реєстрів:
- Бухгалтерський баланс підприємства (форма №1).
- Звіт про фінансові результати (форма №2).
Крім того, можуть здаватися менш популярні форми: звіт про зміни капіталу (форма №3), обов'язковий аудиторський висновок.
Звітна документація, яка використовується при даному спецрежимі, має спрощеніший вигляд у порівнянні з загальноприйнятими формами. Всі дані в ній вказуються у стислому, узагальненому вигляді. У табличній частині документів істотно скорочено кількість рядків, що заповнюються.
Основні вимоги до звітності на УСН
Реєстри, що здаються до податкової інспекції, повинні відповідати певним вимогам щодо оформлення:
- Бухгалтерська інформація має бути цілісною. Особливо це важливо для тих компаній, які мають окремі підрозділи. Відомості про активи та пасиви філій повинні відображатися у загальній звітності.
- Дуже важливо, щоб ці розрахунки були достовірними і відображали реальну картину фінансового стану компанії.
- У бухгалтерської звітності з УСН необхідно відображати показники, які мають найбільш істотне значення для оцінки фінансового та майнового становища фірми. Такі розрахунки організація може здійснювати самостійно, керуючись положенням бухгалтерського обліку 4/99 .
- Відомості, подані у звітах, повинні бути послідовними та відображати фінансовий стан компанії у вигляді порівняння кількох періодів.
Крім усього перерахованого вище, бухгалтерський звіт має бути своєчасним і заповненим у російській валюті.
Детальна інформація про ведення спрощеного бухобліку на «спрощенці» представлена на наступному відео:
Бухгалтерський баланс: види, термін здавання
Компанії, що належать до малого бізнесу, мають право вибирати, яку форму балансу вони надаватимуть у податкову – спрощену чи загальну. Спрощений баланс не використовується фірмами, які потрапляють під обов'язковий аудит.
Баланс для УСН порівняно з традиційною формою має обмежену кількість рядків активу та пасиву. Але це не означає, що якісь відомості не вказуються у реєстрі. У разі відсутності тих чи інших показників через особливості бізнесу, відповідні графи залишаються незаповненими на законних підставах. Наприклад, якщо компанія займається наданням послуг, то вона цілком може не бути основних засобів.
Річний звіт здається до податкових органів не пізніше 31 березня. Крім того, у цей самий термін він здається до органів державної статистики.
Такі норми визначено НК РФ (ст. 23 п. 1). Якщо компанія зареєструвалася у реєстрі після 30 вересня, то перший баланс потрібно буде здати лише наприкінці наступного року.
За розпорядженням керівництва форма може здаватися частіше. Вона може знадобитися власникам, контрагентам та кредитним організаціям для аналізу фінансового становища. У податкову така проміжна звітність не подається.
За порушення встановленого терміну здачі передбачено штраф у розмірі двохсот рублів та адміністративну відповідальність.
Звіт про фінансові результати
Друга форма є складнішим документом проти балансом. Показники, які вносять до Реєстру, обчислюються за допомогою певних формул, а не залишки бухгалтерських рахунків. Форма №2 також має повну та скорочену версію.
Звіт про фінансові результати є відображенням фінансового результату компанії, розрахованого за певний період. Розрахунок є основним джерелом показників рентабельності підприємства.
Для заповнення форми використовуються дебетові обороти за конкретними рахунками, які вносяться до таблиці наростаючим результатом. Усі негативні величини та витрати відображаються у круглих дужках. При заповненні форми слід керуватися положенням бухгалтерського обліку.
Звіт здається протягом 90 днів після закінчення розрахункового періоду. Реєстр надається у складі бухгалтерської звітності.
Відповідальність за недотримання терміну здачі регламентовано статтею 120 Податкового Кодексу. Що стосується грубих порушень у сфері бухгалтерського обліку компанію можуть покарати штрафом у вигляді від 10 до 40 тис. крб. Також на адміністративну особу може бути накладено стягнення у розмірі від 2 до 3 тис. руб., причому до статусу грубих порушень може бути віднесена відсутність первинних документів.
Визначення 1
Спрощена податкова система або скорочено УСН – це система оподаткування, що характеризується невеликим податковим навантаженням та простотою процесу ведення обліку та звітності.
Варіанти оподаткування
Спрощена система допускає два варіанти оподаткування, що відрізняються податковою базою, ставкою податку та порядком розрахунку податків:
- УСН – «доходи»,
- УСН - "доходи мінус витрати".
Однозначно говорити про те, що ССП найвигідніша система оподаткування не можна. Але при цьому ССП – це досить гнучкий та зручний інструмент, що дозволяє регулювати податкове навантаження.
Особливості податкового обліку при спрощеній системі оподаткування
Податкові ставки при УСН значно нижчі, ніж у загальній системі оподаткування. Для УСН з об'єктом оподаткування «Доходи» ставка податку дорівнює 6%. Починаючи з 2016 року регіональна влада має можливість знижувати податкову ставку на УСН «Доходи» аж до 1%. Для УСН з об'єктом оподаткування «Доходи мінус витрати» податкова ставка дорівнює 15%, але може бути знижена регіональними законами до 5%.
Платники податків, які застосовують УСН «Доходи», мають можливість знизити авансові платежі з податку за рахунок перерахованих у поточному кварталі страхових внесків. Єдиний податок у такий спосіб можна зменшити до 50%. Підприємці на спрощеній системі без працівників мають право врахувати всю суму внесків та звести розмір єдиного податку на нуль.
При застосуванні УСН «Доходи мінус витрати» дозволяється враховувати перераховані страхові внески як витрати під час розрахунку податкової бази.
Менш вигідною, у певних випадках, спрощена система може бути порівняно із системою ЕНВД щодо вартості патенту для підприємців.
Товариства з обмеженою відповідальністю на ССП можуть сплатити податок тільки шляхом безготівкового перерахування. Обов'язок підприємства зі сплати податку є виконаним лише коли пред'явлено банк платіжне доручення. Платити податки організаціям готівкою забороняє Мінфін.
Податковий облік при використанні спрощеної системи ведеться у «Книзі обліку доходів та витрат» (КУДіР) для УСН. Починаючи з 2013 року всі юридичні особи на спрощеній системі зобов'язані вести бухгалтерський облік, у підприємців такого обов'язку немає.
Звітність при УСН подана лише декларацією, що здається за підсумками минулого року до 31 березня для юридичних осіб та до 30 квітня для підприємців.
За спрощеної системи оподаткування крім податкового періоду (календарного року), є ще й звітні періоди – квартал. За його підсумками потрібно розрахувати, потім заплатити авансові платежі за даними, представленими в КУДіР, які далі враховуються при розрахунку податку за підсумками року.
Позитивним при УСН «Доходи» є те, що платнику податків не треба доводити обґрунтованість та документальне оформлення видатків. Достатньо відображати отримані доходи в КУДіР та здати декларацію за підсумками минулого року. Під час розрахунку податкової бази на вказаному режимі витрати взагалі не враховують.
Платники податків на ССП «Доходи мінус витрати» мають підтверджувати свої витрати коректно оформленими документами. Витрати законодавчо затверджено та викладено у закритому переліку у статті 346.16 НКРФ.
Спрощенці є платниками ПДВ , крім ПДВ при ввезенні товарів у РФ. Істотний мінус УСН полягає у обмеженні кола партнерів. Контрагенти, які працюють із ПДВ не працюватимуть зі спрощенцем, за винятком випадків, коли витрати на ПДВ компенсуються нижчою ціною на товари та послуги.
Платник податків на ССП може добровільно обирати об'єкт оподаткування між «Доходами» або «Доходами, зменшеними на величину витрат». Такий вибір платник податків має право робити щороку, повідомивши попередньо до ІФНС до 31 грудня про намір змінити об'єкт з нового року.
Податковою базою для об'єкта оподаткування «Доходи» визнається вираження доходів у грошах, а для об'єкта «Доходи мінус витрати» податкова база - це доходи у грошах, зменшених на величину витрат.
Порядок визначення, визнання доходів та витрат на даному режимі представлений у статтях 346.15 – 346.17 НКРФ. Доходами при УСН визнаються:
- прибуток від реалізації, зокрема майнових прав;
- позареалізаційні доходи згідно зі статтею 250 НКРФ.
Податкова ставка для УСН «Доходи» дорівнює 6% у загальному випадку. Наприклад, з доходу в 100 000 рублів сума податку складе 6000 рублів. Звичайна ставка для УСН «Доходи мінус витрати» становить 15%. Регіональними законами суб'єктів РФ можливе зниження податкової ставки до 5%. Дізнатися ставку в конкретному регіоні можна в ІФНС за місцем реєстрації.
Знову зареєстровані підприємці на УСН можуть отримати право працювати та застосовувати нульову податкову ставку, якщо у регіоні прийнято такий закон.
Часто постає питання: який об'єкт обрати – УСН «Доходи» або УСН «Доходи мінус витрати». Існує формула, яка показує, за якого рівня витрат розмір податку на УСН «Доходи» дорівнює сумі податку на УСН «Доходи мінус витрати»:
$Доходи \cdot 6\% = (Доходи - Витрати) \cdot 15\%$
Виходячи з цього, суми податку УСН дорівнюють, коли витрати становлять 60% від доходів. Відповідно, чим більші витрати, тим меншим буде податок, що підлягає сплаті. Слід зазначити, що ця формула не враховує критерії, які можуть суттєво вплинути на суму податку.
По-перше, це алгоритм визнання та обліку витрат для розрахунку податкової бази при УСН «Доходи мінус витрати»:
- витрати мають бути правильно документально оформлені, а непідтверджені витрати не враховуються при розрахунку податкової бази;
- закритий перелік витрат не дозволяє врахувати всі витрати;
- особливий порядок визнання певних витрат.
У цьому під реалізацією розуміють не оплату товару покупцем, а передачу товару у власність. Таким чином, для заліку витрат на придбання товару для реалізації необхідно цей товар сплатити, оприбуткувати, реалізувати.
По-друге, є можливість зменшити податок при УСН «Доходи» за рахунок сплачених страхових внесків. На цьому режимі можна зменшити податок, а на режимі УСН «Доходи мінус витрати» страхові внески враховуються при розрахунку податкової бази.
Зауваження 1
Таким чином, не завжди формула буде працювати при виборі об'єкта оподаткування. Облік страхових внесків при розрахунку податку серйозно впливатиме лише при невеликих доходах.
По-третє, у формулі не враховується можливість зниження регіональної податкової ставки для ССП «Доходи мінус витрати» до 5%. Таким чином, при виборі об'єкта оподаткування на ССП слід враховувати ряд факторів, кожен з яких може стати ключовим.
Податок, який сплачують підприємства на УСН, називається єдиним. Цей податок замінює податок на прибуток, податок на майно, ПДВ. У цьому правилі є винятки:
- ПДВ треба обов'язково сплачувати при ввезенні товарів у РФ;
- податок на майно необхідно сплачувати, якщо майно оцінюється за кадастровою вартістю.
Для підприємців єдиний податок скасовує сплату ПДФО від підприємницької діяльності, ПДВ та податку майно. Підприємці мають право отримати звільнення від сплати податку на майно, що використовується у підприємницькій діяльності, якщо звернуться із заявою до ІФНС.
Строки сплати авансових платежів за єдиним податком:
- за підсумками першого кварталу до 25 квітня;
- за підсумками півріччя до 25 липня;
- за підсумками дев'яти місяців – до 25 жовтня.
Податок розраховують за підсумками року з огляду на внесені авансові платежі. Строк сплати податку при УСН:
- до 31 березня юридичних осіб;
- до 30 квітня для підприємців
Порушення строків сплати авансових платежів призведе до нарахування пені за кожний день прострочення у розмірі 1/300 ставки рефінансування ЦБРФ. За несплату податку за підсумками року буде накладено штраф 20% від несплаченої суми податку.
Бухгалтерський та податковий облік при УСН є обов'язковими елементами господарської діяльності спрощенців. Докладніше про правила ведення спрощенцями бухобліку читайте у нашій статті. А у цій публікації ми розповімо про податковий облік при УСН.
Застосування спецрежиму регламентується главою 26.2 НК. Спрощена система пропонує підприємцям два варіанти ведення обліку – об'єктом оподаткування можуть бути лише доходи чи доходи з відрахуванням витрат. Особливістю є обмежений перелік витрат, які можуть бути визнані під час розрахунку податкової бази.
Податковий облік при УСН: визнання доходів та витрат
У суб'єктів комерційної діяльності, які оформили перехід на спрощений спецрежим, обов'язок ведення податкового обліку з'являється відповідно до ст. 346.24 НК РФ. Визнання доходної частини здійснюється днем зарахування коштів на розрахунковий рахунок або одержання їх через касу. Якщо погашення зобов'язань використовуються майнові активи, то орієнтуватися треба на дату фактичних розрахунків.
Податковий облік при УСН «доходи» ґрунтується на правильному відображенні виручки та позареалізаційних надходжень. У сумі вони становлять податкову базу. Якщо боржник здійснює погашення своїх зобов'язань за допомогою векселя, то датою появи доходу буде день оплати за векселем. Прибуткова база має бути скоригована у менший бік на величину повернень за авансовими платежами. У обліку повернення відбивається у тому періоді, що він фактично мав місце.
Коли ведеться податковий облік при УСН «доходи» , фінансування, що отримується у вигляді субсидій, має відображатися в пропорції до величини витрат, реалізованих з цього джерела ресурсів. Це правило діє протягом 2 років, після чого різниця між витратами та сумою фінансування повністю записується до доходної бази. Під час розрахунку податкового зобов'язання підприємці можуть зменшувати суму податку на перераховані страхові внески.
Порядок розрахунку податку:
- виводиться величина податкової бази;
- підбивається сума за авансовими платежами з податку та страховими внесками;
- нараховується загальне податкове зобов'язання;
- визначається остаточний результат податкового зобов'язання, що підлягає сплаті.
Наприклад, ТОВ «Весна» застосовує спецрежим з ознакою «доходи», за підсумками 1 кварталу 2018 отримано дохід у сумі 355 000 рублів. Обсяг перерахованих страхових внесків за найманих працівників дорівнює 9700 рублів. Розрахунок:
- Розрахункова величина податкового зобов'язання дорівнює 21300 рублів (355000 х 6%).
- Розмір податкового відрахування зі страхових внесків відповідає всьому обсягу сплачених сум, оскільки 9700 менше, ніж половина розрахункового податкового зобов'язання.
- Сума підлягає сплаті авансового платежу з податку 1 квартал дорівнює 11 600 рублів (21 300 – 9700).
Визнання видатків здійснюється за нормами ст. 346.16 НК РФ. Витратні операції є важливими для тих, хто веде податковий облік при УСН «доходи мінус витрати». Витрати беруться до розрахунку з метою формування податкової бази після підтвердження їх фактично проведеною оплатою. Витратна частина суворо регламентована НК РФ. Зменшення оподатковуваної суми на величину понесених витрат можливе, якщо ця стаття витрачання коштів є у закритому переліку НК РФ.
Як матеріальні витрати у податковому обліку платники податків можуть показати витрати, пов'язані із закупівлею:
- сировини;
- матеріальних ресурсів виробництва;
- пакувальних товарів;
- інструментів;
- господарських пристроїв.
Зважати треба і на оплачувані суми за водопостачання, тепло, електроенергію, напівфабрикатні вироби. Податковий облік при УСН «доходи мінус витрати» дозволяє забирати з доходної бази витрати, пов'язані з оплатою праці найманого персоналу та придбанням товарної продукції для її подальшого перепродажу.
Порядок документообігу
Система документального підтвердження сформованої податкової бази заснована на первинних документах та даних книги обліку доходів та витрат. Шаблон журналу обліку наведено у Наказі Мінфіну від 22.10.2012 р. за № 135н. Записи відбиваються у хронологічному порядку, відображенню підлягають всі операції, які можуть вплинути на величину бази оподаткування .
Книжка заводиться на один податковий період. Числові дані заповнюються без урахування копійок. Документ може бути оформлений як у паперовому, так і електронному вигляді. За відсутність суб'єкта підприємництва цього облікового регістру накладається штраф.
Податковий облік при УСН: зміни 2018 року
З початком 2018 року оновився шаблон книги обліку доходів та видатків (КУДіР). Форма набула статусу обов'язкової для всіх спрощенців. Зміни торкнулися порядку нарахування та погашення фіксованих платежів ІП. Страхові платежі втратили прив'язку до МРОТ, їх величина затверджена у конкретній сумі, що підлягає щорічній індексації. Дія коефіцієнта-дефлятора щодо ліміту за доходами для спрощенців тимчасово зупинено. Нове прикордонне значення доходних надходжень – 150 млн. рублів. Така сама сума затверджена і для ліміту вартості за основними засобами.
