Заробіток на час працевлаштування оподатковується ПДВ. Середній заробіток на період працевлаштування за другий місяць оподаткування
Іноді роботодавці зобов'язані виплатити працівникові при звільненні не лише зарплату за відпрацьований у місяці звільнення час та компенсацію за невикористану відпустку, а й інші суми.
Саме з їх розрахунком і порядком виплати нерідко виникають труднощі, оскільки ТК РФ не визначає точну процедуру їх розрахунку, ні їх виплати.
А якщо ви зробите щось не так, можливі претензії з боку працівника та трудінспекції, якщо він туди поскаржиться. Не уникнути претензій і з боку перевіряючих, якщо неправильний розрахунок цих виплат призведе до заниження оподатковуваної бази з податку на прибуток, ПДФО та внесків.
Які виплати і коли належить працівнику
При звільненні з певних підстав обов'язок зробити виплати та його розмір залежить від того, хто виступає роботодавцем - організація чи підприємець.
РОЗПОВІДАЄМО РОБОТНИКУ
Орган зайнятості видасть рішення для отримання від колишнього роботодавця заробітку за третій місяцьпрацевлаштування, якщо протягом 2 тижнів після звільнення працівник звернеться до цього органу і не буде ним працевлаштування. ст. 178 ТК РФ.
Якщо підприємець звільняє працівників у зв'язку з припиненням діяльності п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФабо скороченням штату або чисельності та п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ, то вихідна допомога та заробіток на період працевлаштування звільненим працівникам виплачуються у розмірі, передбаченому трудовим договором ст. 307 ТК РФ. Якщо в договорі з працівником нічого не прописано, то взагалі нічого не виплачується Касаційне ухвалу Кіровського облсуду від 06.09.2011 № 33-3185 ; Касаційне ухвалу Хабаровського крайового суду від 09.07.2010 № 33-4591 ; Ухвалу Московського облсуду від 27.05.2010 № 33-8604.
Виплати працівникам при звільненні з інших підстав однакові й у організацій, й у підприємців.
Вихідна допомога
Трудовий кодекс зобов'язує виплатити вихідну допомогу тільки при звільненні з таких підстав.
| Підстава звільнення | Розмір вихідної допомоги |
| Ліквідація організації та п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ | Середній місячний заробіток для всіх працівників, за винятком м ст. 178 ТК РФ:
|
| Скорочення чисельності або штату працівників організації та п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ | |
| Відмова працівника від переведення на іншу роботу за медичними показаннями п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ | Двотижневий середній заробіток ст. 178 ТК РФ |
| Призов на військову службу (найм на альтернативну службу) п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ | |
| Відновлення на роботі за рішенням суду або трудінспекції працівника, який раніше виконував цю роботу п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ | |
| Відмова працівника від переведення на роботу в іншу місцевість разом з роботодавцем п. 9 ч. 1 ст. 77 ТК РФ | |
| Визнання працівника повністю нездатним до трудової діяльності відповідно до медичного висновку п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ | |
| Відмова працівника від продовження роботи у зв'язку зі зміною умов трудового договору з причин, пов'язаних зі зміною організаційних або технологічних умов праці п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ | |
| Порушення не з вини працівника встановлених законами правил укладання трудового договору, якщо це виключає можливість продовження ним роботи і немає можливості перевести його на іншу роботу у п. 11 ч. 1 ст. 77 ТК РФ* | Середній місячний заробіток ст. 84 ТК РФ |
* До таких порушень відносяться випадки укладання трудового договору з особами та ст. 84 ТК РФ:
- які позбавлені вироком суду права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю;
- яким за медичними показаннями протипоказано конкретну роботу;
- які не мають документа про освіту, а за законодавством виконання роботи потребує спеціальних знань;
- які дискваліфіковані, позбавлені спеціального права чи видворені межі РФ;
- які звільнені з державної або муніципальної служби, якщо законодавчо встановлено обмеження щодо залучення їх до трудової діяльності;
- яким законами заборонено займатися певними видами трудової діяльності (наприклад, неповнолітніх не можна приймати на шкідливу роботу ст. 265 ТК РФ).
Вихідна допомога – це виплата за сам факт звільнення. Тому його треба виплатити працівникові в день звільнення ч. 4 ст. 84.1, ст. 140 ТК РФ. Підставою для його виплати є наказ, у якому зазначено відповідну підставу звільнення. Окремого наказу про виплату допомоги видавати зайве.
Заробіток на період працевлаштування
Ця виплата належить тільки працівникам, які звільняються з організаційз двох підстав м ст. 178 ТК РФ:
- у разі ліквідації організації;
- у разі скорочення чисельності чи штату працівників.
| Категорія працівників | За який період сплачується середній місячний заробіток |
| Сезонні працівники | Не виплачується |
| Працівники, прийняті на роботу на строк до 2 місяців | Не виплачується |
| Сумісники | Не виплачується |
| Особи, що працюють у районах Крайньої Півночі та прирівняних місцевостях | До моменту працевлаштування, але не більше ніж за 6 місяців після звільнення ст. 318 ТК РФ |
| Інші працівники | До моменту працевлаштування, але не більше ніж за 3 місяці після звільнення ст. 178 ТК РФ |
Після першого місяця після звільнення колишньому працівникові нічого не виплачується,оскільки в день звільнення вже виплачено вихідну допомогу статті 178, 318 ТК РФ.
Заробіток на період працевлаштування повинен забезпечити звільненим працівникам матеріальну підтримку після звільнення за умови, що вони одразу не знайшли іншу роботу. Тому він виплачується лише після того, як працівник підтвердить, що ще не влаштувався на місце роботи.
Іноді працівнику (особливо при ліквідації організації) заробіток за період працевлаштування виплачують відразу в день звільнення, не чекаючи на підтвердження того, що працівник не знайшов роботу. Така виплата економічно невиправдана, оскільки у роботодавця немає доказів, що підтверджують її обґрунтованість. ст. 252 НК РФ.
Які документи треба вимагати від колишнього працівника для виплати заробітку за період працевлаштування залежить від того, за який місяць після звільнення він виплачується.
| Період | Розмір виплати та документи, на підставі яких вона виплачується статті 178, 318 ТК РФ |
| Після закінчення другого місяця після звільнення для звичайних працівників | Середній місячний заробіток
|
| Після закінчення другого і третього місяців після звільнення для осіб, що працюють у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях | |
| Після закінчення третього місяця після звільнення для звичайних працівників | Середній місячний заробіток*, якщо колишній працівник представить:
|
| Після закінчення четвертого, п'ятого та шостого місяців після звільнення для осіб, що працюють у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях |
* Якщо колишній працівник влаштується на роботу до закінчення другого або наступних місяців після звільнення, то середній місячний заробіток треба виплатити йому пропорційно до «безробітного» періоду на підставі письмової заяви та копії трудової книжки, завіреної за новим місцем роботи. статті 178, 318 ТК РФ.
** З неї треба зняти копію, завірити та зберігати.
За цією виплатою працівник може звернутися у будь-який час, навіть за рік після звільнення.
Компенсація за дострокове звільнення
РОЗПОВІДАЄМО РОБОТНИКУ
Якщо організація знаходиться у процесі ліквідації,але ще не виключена з ЄДРЮЛ,за заробітком, що зберігається на період працевлаштування, працівнику треба якнайшвидше звернутися до ліквідаційної комісії. Адже після виключення організації з ЄДРЮЛ отримати цю виплату буде вже неможливо.
При ліквідації організації чи скороченні її чисельності чи штату роботодавець зобов'язаний письмово попередити працівників про майбутнє звільнення щонайменше як 2 місяць а ч. 2 ст. 180 ТК РФ. Разом з тим, за згодою працівника трудовий договір з ним можна розірвати до закінчення строку попередження про звільнення з виплатою додаткової компенсації, крім вихідної допомоги та середнього заробітку, що зберігається за працівником на період працевлаштування.
Розмір додаткової компенсації визначається виходячи з середнього місячного заробітку працівника, пропорційно часу, що залишився до закінчення терміну попередження ч. 3 ст. 180 ТК РФ. Для організації виплата такої додаткової компенсації не є зовсім вигідною, адже працівник отримає її не за роботу, а за згоду на дострокове звільнення.
Компенсації топ-менеджерам
Трудовий кодекс передбачає спеціальні компенсації при звільненні та ст. 181, п. 2 ст. 278, ст. 279 ТК РФ:
- у зв'язку зі зміною власника майна організації - на її керівника, його заступників та головного бухгалтера.
Зміна власника майна організації -це, зокрема:
- приватизація державного або муніципального майна ст. 1 Закону від 21.12.2001 № 178-ФЗ;
- перехід у державну власність майна, що перебуває у власності організації та п. 2 ст. 235 ЦК України;
- продаж підприємства як майнового комплексу статті 559-566 ДК РФ.
Змін власника майна організації не відбуваєтьсяпри зміні складу учасників ТОВ чи АТ п. 1 ст. 66, п. 3 ст. 213 ГК РФ; п. 32 Постанови Пленуму ЗС від 17.03.2004 № 2;
- без пояснення причин - для керівника організації за відсутності з боку винних дій.
Компенсацію топ-менеджерам треба виплатити в день звільнення у розмірі не менше трьох місячних заробітків. ст. 181, п. 2 ст. 278, ст. 279 ТК РФ. Вихідна допомога та середній місячний заробіток за період працевлаштування у цих випадках топ-менеджерам не виплачуються.
Інші виплати під час звільнення
Трудовим або колективним договором можуть бути передбачені виплати звільненому працівникові та з інших підстав, а також підвищені виплати при звільненні у встановлених ТК РФ випадку х статті 178, , 279 ТК РФ.
Розрахунок виплат при звільненні
Розрахунковий період для всіх цих виплат, у тому числі і для середнього заробітку, що зберігається за другий та наступні місяці періоду працевлаштування, той самий. Це 12 календарних місяців до звільнення. При цьому якщо ви звільняєте працівника останнім днем місяця (тобто це для працівника останній день роботи), цей місяць включається в розрахунковий період. Якщо ж звільнення провадиться в будь-який інший день місяця, то розрахунковий період - 12 календарних місяців до місяця, в якому працівник був звільнений. ст. 139 ТК РФ; п. 4 Положення, затв. Постановою Уряду від 24.12.2007 № 922 (далі – Положення).
На розрахунок виплат при звільненні ніяк не впливає система оплати праці, що застосовується в організації: окладна, відрядна, на основі годинних, денних або місячних тарифних ставок.
При звичайному обліку робочого часу оплаті підлягають робочі дні за місяці після звільнення по п'ятиденному або шестиденному робочому тижні, залежно від режиму роботи організації, що припадають на оплачуваний період, тобто на конкретний місяць після звільнення п. 9 Положення. При цьому вихідну допомогу, яку виплачують у день звільнення, треба розраховувати за робочі дні, що припадають на перший місяць після дня звільнення.
Для розрахунку вихідної допомоги (заробітку на період працевлаштування) середній місячний заробіток у цьому випадку можна розрахувати за формулою
ТК РФ передбачає кілька випадків, коли при звільненні працівникові має бути виплачена як заробітна плата і , а й додаткові виплати.
Наприклад, при ліквідації організації, і навіть при скороченні чисельності чи штату фірми (п. 1,2 ст. 81 ТК РФ) працівнику виплачується вихідну допомогу у вигляді середнього місячного заробітку, і період працевлаштування - за загальним правилом не більше 2 місяців з дня звільнення, - його зберігається середній місячний заробіток (ст. 178 ТК РФ).
Крім законодавчо встановлених випадків, виплата вихідної допомоги може бути передбачена трудовим чи колективним договором, локальним нормативним актом організації, і навіть окремим угодою з працівником (ст. 178 , 181 ТК РФ).
Як наслідок виникає питання – чи оподатковується вихідна допомога страховими внесками до ПФР, ФФОМС та ФСС, у тому числі «на травматизм»?
Порядок нарахування страхових внесків з вихідної допомоги
Вихідна допомога, а також інші компенсації (крім ), що виплачуються працівникові, що звільняється, підлягають обкладенню внесками тоді, коли їх сума перевищує певний ліміт (пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ , пп.2 п. 1 ст.20.2 Закону від 24.07.1998 № 125-ФЗ). Ліміти для різних категорій працівників наведено у таблиці нижче.
| Що та кому виплачується при звільненні | З якої суми нараховуються внески |
|---|---|
| вихідна допомога та середній місячний заробіток на період працевлаштування працівнику | |
| вихідна допомога та середній місячний заробіток на період працевлаштування працівникові, який звільняється з організації, розташованої в районах Крайньої Півночі або прирівняних до них місцевостях | із суми, що перевищує 6-тиразовий розмір середнього місячного заробітку працівника |
| компенсації керівнику, заступнику керівника, головному бухгалтеру | із суми, що перевищує триразовий розмір середнього місячного заробітку працівника |
Зазначимо, що аналогічні правила застосовуються і в частині оподаткування вихідної допомоги при звільненні ПДФО: податок обчислюється із сум, що перевищують зазначені вище межі (
Для цілей бухобліку вихідна допомога, середній заробіток на період працевлаштування та компенсації при звільненні є витратами на оплату праці (п. 5 та 8 ПБО 10/99). Нарахування даних виплат відобразіть проводкою:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 70
– нараховано співробітникам вихідну допомогу, компенсацію при звільненні;
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 76
– нараховано колишнім співробітникам середній заробіток на період працевлаштування.
Використання рахунку 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами» для розрахунків із колишніми співробітниками обумовлено тим, що у рахунку 70 враховуються розрахунки лише з персоналом, які працюють у організації у момент нарахування виплати (Інструкція до плану рахунків).
Приклад відображення у бухобліку вихідної допомоги співробітнику, звільненому під час ліквідації організації
П.А. Беспалов працює комірником у ТОВ «Альфа». 13 січня його звільнили у зв'язку з ліквідацією організації. При звільненні співробітника у зв'язку з ліквідацією організація виплачує йому вихідну допомогу у вигляді середнього місячного заробітку.
Вихідна допомога була розрахована за перший після звільнення місяць – з 14 січня до 13 лютого. У цьому періоді за графіком роботи Беспалова (п'ятиденний робочий тиждень) 23 робочі дні. Вихідна допомога склала 11132 руб. (484 руб. / Дн. × 23 дн.). Беспалов отримав його у день звільнення 13 січня.
Бухгалтер "Альфи" зробив в обліку проведення:
Дебет 25 Кредит 70
- 11 132 руб. – нараховано вихідну допомогу;
Дебет 70 Кредит 50
- 11 132 руб. – видано вихідну допомогу.
ПДФО та страхові внески
Для цілей розрахунку ПДФО та страхових внесків виплати при звільненні, встановлені законодавством, нормуються. Сума вихідної допомоги та середнього місячного заробітку на період працевлаштування не оподатковується ПДФО та страховими внесками за умови, що вона не перевищує триразовий розмір середнього місячного заробітку (шостикратний розмір середнього місячного заробітку – для працівників, що працюють у районах Крайньої Півночі) та прирівняних до нього місцевостях. З виплат, що перевищують цей норматив, необхідно утримати ПДФО та нарахувати страхові внески на загальних підставах.
Це випливає з пункту 3 статті 217 Податкового кодексу РФ, пункту 1, підпункту «д» пункту 2 частини 1 статті 9 Закону від 24 липня 2009 № 212-ФЗ, підпунктів 1 і 2 пункту 1 статті 20.2 Закону від 24 липня 1998 .№ 125-ФЗ. Підтверджують цю точку зору листи Мінфіну Росії від 26 березня 2012 р. № 03-04-06/6-72, ФНП Росії від 30 березня 2012 р. № ЕД-3-3/1061 та ФСС Росії від 14 квітня 2015 р. № 02-09-11/06-5250.
Організація зобов'язана виплатити компенсацію керівнику організації, його заступникам та головному бухгалтеру, якщо трудовий договір з такими співробітниками розривається у зв'язку зі зміною власника (ст. 181 ТК РФ). Також керівнику належить компенсація, якщо рішення про його звільнення прийняв власник майна організації (уповноважений орган юридичної особи). Компенсація виплачується за відсутності винних дій (бездіяльності) керівника. Такий порядок встановлено пунктом 2 статті 278, статтею 279 Трудового кодексу РФ. При цьому Трудовим кодексом РФ не передбачено виплату вихідної допомоги та середнього заробітку на період працевлаштування при звільненні керівників (їх заступників, головних бухгалтерів) за цими підставами.
Для цілей розрахунку ПДФО та страхових внесків такі компенсації нормуються. Компенсація керівнику (його заступнику, головному бухгалтеру) не оподатковується ПДФО та страховими внесками за умови, що вона не перевищує триразовий розмір середнього місячного заробітку (шостикратний розмір середнього місячного заробітку – для співробітників, що працюють у районах Крайньої Півночі та прирівняних до нього місцевостях). З виплат, що перевищують цей норматив, необхідно утримати ПДФО та нарахувати страхові внески на загальних підставах.
Це передбачено пунктом 3 статті 217 Податкового кодексу РФ, підпунктом «д» пункту 2 частини 1 статті 9 Закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ, підпунктом 2 пункту 1 статті 20.2 Закону від 24 липня 1998 р. № 125
Співробітник звільнився за власним бажанням
Ситуація: чи потрібно утримати ПДФО та нарахувати страхові внески при звільненні співробітника за власним бажанням (за згодою сторін)? Виплата вихідної допомоги під час звільнення передбачена трудовим договором.
Вихідну допомогу не потрібно оподатковувати ПДФО та страховими внесками в межах встановленого нормативу.
Сума вихідної допомоги та середнього місячного заробітку на період працевлаштування не оподатковується ПДФО та страховими внесками за умови, що вона не перевищує триразовий розмір середнього місячного заробітку (шостикратний розмір середнього місячного заробітку – для працівників, що працюють у районах Крайньої Півночі) та прирівняних до нього місцевостях. З виплат, що перевищують цей норматив, необхідно утримати ПДФО та нарахувати страхові внески на загальних підставах.
Це випливає з пункту 3 статті 217 Податкового кодексу РФ, пункту 1, підпункту «д» пункту 2 частини 1 статті 9 Закону від 24 липня 2009 № 212-ФЗ, підпунктів 1 і 2 пункту 1 статті 20.2 Закону від 24 липня 1998 .№ 125-ФЗ
Дані норми застосовуються незалежно від підстави, якою звільняється співробітник. Тобто виплати при звільненні людини з будь-якої підстави (наприклад, за власним бажанням, у т. ч. та у зв'язку з виходом на пенсію, за згодою сторін трудового договору) не оподатковуються ПДФО та страховими внесками в межах встановленого нормативу.
При цьому від ПДФО та страхових внесків (у межах норм) звільняються будь-які виплати при звільненні. А саме – компенсації при звільненні, у тому числі додаткові компенсації працівникам за передчасне звільнення, вихідну допомогу, середньомісячний заробіток на період працевлаштування.
Такі роз'яснення містяться:
– щодо ПДФО – у листах Мінфіну Росії від 21 липня 2014 р. № 03-04-05/35552, від 8 липня 2013 р. № 03-04-05/26273, від 10 квітня 2012 р. № 03-04- 06/6-105 та ФНП Росії від 2 жовтня 2012 р. № ОД-4-3/16533, від 13 вересня 2012 р. № АС-4-3/15293 (доведено до відома податкових інспекцій);
– щодо страхових внесків – у листах Мінпраці Росії від 24 вересня 2014 р. № 17-3/В-449 та ФСС Росії від 14 квітня 2015 р. № 02-09-11/06-5250.
Вихідна допомога під час звільнення співробітника за власним бажанням (за згодою сторін тощо) може розглядатися як законодавчо встановлена виплата. Такий висновок ґрунтується на положеннях частини 4 статті 178 Трудового кодексу РФ. Ця норма дозволяє організаціям встановити у колективному чи трудовому договорі підстави виплати вихідної допомоги, прямо передбачені законодавством.
Приклад визначення неоподатковуваної ПДФО суми вихідної допомоги. Гроші виплачені співробітнику, який звільняється за згодою сторін і працював неповний тиждень
П.А. Беспалов працює комірником у ТОВ «Альфа» за графіком чотириденного робочого тижня (вихідні – п'ятниця, субота та неділя). 31 березня його звільнили за згодою сторін із виплатою вихідної допомоги у розмірі 50 000 руб.
Середній денний заробіток Беспалова складає 484 руб. / Дн.
Середній місячний заробіток Беспалова було розраховано перший після звільнення місяць – з першого по 30 квітня. У цьому періоді за графіком роботи Беспалова (чотириденний робочий тиждень) 18 робочих днів. Заробіток становив 8712 руб. (484 руб. / Дн. × 18 дн.).
Організація не знаходиться в районах Крайньої Півночі та прирівняних до неї місцевостях. Тому неоподатковувану ПДФО суму вихідної допомоги бухгалтер визначив так:
- 26 136 руб. (8712 руб. × 3 міс.).
Сума вихідної допомоги, з якої треба утримати ПДФО, склала:
- 23 864 руб. (50 000 руб. - 26 136 руб.).
Співробітник відновлено на роботі
Ситуація: чи потрібно утримати ПДФО та нарахувати страхові внески на суму обов'язкових виплат при звільненні, якщо працівник був відновлений на роботі?
Відповідь: так, треба.
За загальним правилом сума вихідної допомоги та інших виплат при звільненні, передбачених законодавством (за винятком компенсації за невикористану відпустку), не оподатковується ПДФО та страховими внесками (у межах встановленого нормативу).
Однак, якщо співробітника було відновлено на роботі, суми, які були виплачені раніше у зв'язку зі звільненням, не можна вважати компенсаційними. Адже вони будуть зараховані при виплаті співробітнику зарплати за період вимушеного прогулу (п. 62 ухвали Пленуму Верховного суду РФ від 17 березня 2004 р. № 2). Тому із суми таких виплат слід утримати ПДФО та нарахувати внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та внески на страхування від нещасних випадків та профзахворювань (підп. 6 п. 1 ст. 208, ч. 1 ст. 7 Закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ, п. 1 ст.20.1 Закону від 24 липня 1998 р. № 125-ФЗ).
Податок на прибуток
Витрати на виплату працівникам вихідної допомоги, середнього заробітку на період працевлаштування та компенсації при звільненні включіть до складу витрат на оплату праці. Причому врахувати у витратах можна як виплати, виплачені за нормами трудового законодавства, так і додаткові компенсації, передбачені трудовим або колективним договором. Це випливає з абзацу 1 та пункту 9 статті 255 Податкового кодексу РФ та підтверджено у листі Мінфіну Росії від 30 січня 2015 р. № 03-03-06/1/3654.
Порядок відображення вихідної допомоги (середнього заробітку на період працевлаштування, компенсацій при звільненні) у податковому обліку залежить від методу обліку доходів та витрат, який застосовує організація.
Якщо організація застосовує метод нарахування, суму вихідної допомоги (компенсації при звільненні) увімкніть до складу прямих або непрямих витрат. Момент визнання витрат залежить від цього, до прямих чи непрямих витрат вони ставляться (ст. 318 НК РФ).
Якщо організація займається виробництвом та реалізацією продукції (робіт, послуг), перелік прямих витрат визначте в обліковій політиці (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Увага:при затвердженні переліку прямих витрат в обліковій політиці врахуйте, що розподіл витрат на прямі та опосередковані має бути економічно виправданим (листи Мінфіну Росії від 26 січня 2006 р. № 03-03-04/1/60, ФНП Росії від 24 лютого 2011 р. № КЕ-4-3/2952). Інакше інспектори можуть перерахувати податок на прибуток.
Так, вихідну допомогу, нараховану співробітникам, безпосередньо зайнятим у виробництві, враховуйте у складі прямих витрат. Вихідну допомогу, нараховану адміністрації організації, віднесіть до непрямих витрат.
Вихідна допомога (компенсацію при звільненні), що належить до прямих витрат, враховуйте при розрахунку податку на прибуток у міру реалізації продукції, у вартості якої вони враховані (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Виплати, віднесені до непрямих витрат, врахуйте при розрахунку прибуток у останній день місяця, у якому були нараховані (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ).
Виплату середнього заробітку на період працевлаштування (за другий-шостий місяці) увімкніть до складу непрямих витрат. Навіть якщо її виплачують колишнім співробітникам основного виробництва, то в момент виплати назвати їх у виробництві не можна (абз. 7 п. 1 ст. 318 НК РФ).
Якщо організація надає послуги, то прямі витрати можна врахувати, як і непрямі, в останній момент їх нарахування (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
У торгових організаціях ці виплати будуть непрямими витратами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Тому врахуйте їх при розрахунку податку на прибуток у місяці, коли вони були нараховані.
Приклад відображення у бухобліку та при оподаткуванні вихідної допомоги співробітнику, звільненому у зв'язку зі скороченням штату. Організація застосовує загальну систему оподаткування
Ю.І. Колесов працює водієм у ТОВ «Альфа» (організація займається наданням послуг). З 5 травня його звільнили у зв'язку із скороченням штату, про що він був своєчасно повідомлений.
У бухобліку бухгалтер зробив такі проводки:
Дебет 26 Кредит 70
Дебет 70 Кредит 50
Оподатковуваний прибуток за травень бухгалтер зменшив на 11 000 руб. У розрахунку решти податків та внесків вихідна допомога не бере участі.
УСН
Якщо організація застосовує спрощенку з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати», суми вихідної допомоги, середнього заробітку на період працевлаштування увімкніть у витрати, які зменшують єдиний податок. Причому врахувати у витратах можна як допомоги, виплачені за нормами трудового законодавства, і додаткові компенсації, передбачені трудовим чи колективним договором (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 9 ст. 255 НК РФ). Ці суми зменшують єдиний податку момент виплати їх співробітнику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Приклад відображення у бухобліку та при оподаткуванні вихідної допомоги співробітнику, звільненому у зв'язку зі скороченням штату. Організація працює на спрощенні, єдиний податок платить з різниці між доходами та витратами
ТОВ "Альфа" застосовує спрощенку з об'єктом "доходи мінус витрати".
Ю.І. Колесов працює водієм у «Альфі». З 5 травня його звільнили у зв'язку із скороченням штату, про що він був своєчасно повідомлений.
Середній денний заробіток Колесова становив 500 руб./дн. У разі звільнення йому виплатили вихідну допомогу у розмірі середнього місячного заробітку за перший місяць після звільнення (з 5 травня по 4 червня). У цьому періоді за графіком роботи Колесова (п'ятиденний робочий тиждень) 22 робочі дні. Вихідна допомога склала:
500 руб. / Дн. × 22 дн. = 11000 руб.
У бухобліку операцію бухгалтер відобразив такими проводками:
Дебет 26 Кредит 70
- 11 000 руб. – нараховано вихідну допомогу;
Дебет 70 Кредит 50
- 11 000 руб. – видано вихідну допомогу.
Основу з єдиного податку бухгалтер зменшив на витрати у розмірі 11 000 руб. Оскільки вихідна допомога не перевищує трьох середніх місячних заробітків, ПДФО та страховими внесками ця виплата не оподатковується.
Якщо організація застосовує спрощенку з об'єктом оподаткування доходи, то суми вихідної допомоги (середнього заробітку на період працевлаштування, компенсацій при звільненні) на розрахунок єдиного податку не впливають (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
ЕНВД
Нарахування працівникам вихідної допомоги (середнього заробітку на період працевлаштування, компенсацій при звільненні) не впливає на розрахунок єдиного податку. Платники ЕНВД розраховують податок, виходячи з поставленого доходу (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Поєднання ОСНО та ЕНВД
Витрати з виплати вихідної допомоги, середнього заробітку на період працевлаштування та компенсації при звільненні, які стосуються діяльності організації на ЕНВД, при розрахунку прибуток не враховуються (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Тому суму виплат, пов'язаних із звільненням та нарахованих співробітнику, який одночасно зайнятий у діяльності, що оподатковується ЕНВД, та у діяльності на загальній системі оподаткування, потрібнарозподілити .
Приклад розподілу вихідної допомоги між різними видами діяльності. Організація застосовує загальну систему оподаткування та сплачує ЕНВД
ТОВ «Альфа» займається виробництвом та торгівлею. Виробнича діяльність організації підпадає під загальну систему оподаткування. Торговельну діяльність переведено на ЕНВД.
У січні було ухвалено рішення про скорочення посади одного з водіїв. Водiй Ю.I. Колесов, котрий обіймав цю посаду, був зайнятий як діяльності організації на загальній системі оподаткування, і у діяльності організації, оподатковуваної ЕНВД.
В обліковій політиці організації сказано, що витрати, що належать до кількох видів діяльності, розподіляються пропорційно долі доходів, отриманих від різних видів діяльності за кожний місяць звітного (податкового) періоду.
Середній денний заробіток Колесова складає 500 руб. / Дн. Дата звільнення – 28 квітня.
28 квітня Колесову нарахували та видали вихідну допомогу. Допомога була розрахована у розмірі середнього заробітку за перший місяць після звільнення (з 29 квітня по 28 травня). У першому місяці після звільнення 19 робочих днів. Вихідна допомога Колесова склала:
19 дн. × 500 руб. / Дн. = 9500 руб.
Оскільки Колесов зайнятий одночасно у двох видах діяльності, необхідно розподілити суму виплаченого допомоги. За квітень загальна сума доходів за всіма видами діяльності становила 1000000 руб. (без НДС). Доходи від діяльності організації загальній системі оподаткування – 250 000 крб.
Частка доходів від діяльності організації на загальній системі оподаткування у загальній сумі доходів склала:
250 000 руб. : 1000000 руб. = 0,25.
Сума вихідної допомоги, що відноситься до діяльності організації на загальній системі оподаткування, становить:
9500 руб. × 0,25 = 2375 руб.
Сума вихідної допомоги, що відноситься до діяльності організації, що оподатковується ЕНВД, дорівнює:
9500 руб. - 2375 руб. = 7125 руб.
При розрахунку прибуток за квітень бухгалтер врахував частину вихідної допомоги, що належить до діяльності організації у загальній системі оподаткування, у вигляді 2375 крб. Оскільки вихідна допомога не перевищує трьох середніх місячних заробітків, ПДФО та страховими внесками ця виплата не оподатковується.
Крім того, середній заробіток у зазначених випадках може бути збережений за такими працівниками та на період до півроку на підставі рішення служби зайнятості. Це можливо в тому випадку, якщо у місячний строк після звільнення працівник звернувся до цієї служби, але не був нею працевлаштований. Про це йдеться у частині 2 статті 318 Трудового кодексу РФ. Аналогічний порядок при звільненні у зв'язку із скороченням або ліквідацією організації поширюється на працівників, які працюють:
- у місцевостях, не віднесених до районів Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостей, але включених до переліку територій, де виплачують районні коефіцієнти та відсоткові надбавки до зарплати (ухвала Верховного суду РФ від 11 листопада 2005 р. № 53-05-9). Наприклад, у південних районах Іркутської області та Красноярського краю;
- на території закритих адміністративно-територіальних утворень (п. 4 ст.
Вихідна допомога: страхові внески
Беспалов отримав його у день звільнення 11 січня 2009 року. Питання з практики: як визначити два тижні для розрахунку вихідної допомоги у вигляді двотижневого середнього заробітку при звільненні Для розрахунку вихідної допомоги у вигляді двотижневого середнього заробітку необхідно взяти двотижневий період, що настає за датою звільнення.
Пояснюється це тим, що вихідна допомога є компенсацією за позбавлення працівника заробітку у зв'язку зі звільненням і є середньою зарплатою, яку співробітник міг отримати, якби продовжував працювати ще два тижні. Такий висновок можна зробити із сукупності положень статті 178 Трудового кодексу РФ та пункту 9 Положення, затвердженого постановою Уряду РФ від 24 грудня 2007 року.
№ 922. Після того, як визначилися з періодом оплати, необхідно порахувати кількість робочих днів, які припадають на цей період.
Суми, що не оподатковуються страховими внесками
Вихідна допомога при звільненні за порушення порядку укладання договору Популярні питання Чи потрібно виплачувати вихідну допомогу співробітникам, звільненим у зв'язку з порушенням порядку укладання трудового договору Співробітникам, звільненим у зв'язку з порушенням порядку укладання трудового договору, яке виключає можливість продовження роботи якщо це порушення відбулося з вини організації. Розмір вихідної допомоги – середній заробіток протягом місяця.
Якщо порушення порядку було допущено з вини співробітника, вихідну допомогу йому не виплачуйте. Про це сказано у пункті 11 частини 1 статті 77 та частини 3 статті 84 Трудового кодексу РФ.
У державних та муніципальних установах Записку-розрахунок складіть за формою № 0504425 (Методичні вказівки, затверджені наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2015 р. № 52н, п. 337 Інструкції до Єдиного плану рахунків № 157н). Питання з практики: як виплатити середній заробіток на період працевлаштування під час ліквідації організації та після неї Порядок виплати середнього заробітку залежить від того, коли співробітник звернувся за його виплатою.
Увага
Якщо співробітник звернувся за виплатою у строк, встановлений для звернення кредиторів, він вважається кредитором II черги. Організація має виплатити йому середній заробіток на період працевлаштування після задоволення вимог кредиторів І черги.
Тобто після виконання зобов'язань щодо відшкодування шкоди життю, здоров'ю та компенсації моральної шкоди. Такі правила встановлені у пункті 1 статті 64 Цивільного кодексу РФ.
НДФЛ та внески з виплат при скороченні штату (ленська н.а.)
Інфо
Для отримання більш детальної відповіді з бухгалтерських питань радимо Вам звернутися до БСС «Система Головбух». Дякуємо за розуміння та дякуємо Вам за звернення. Подробиці у матеріалах Системи Кадри: 1.
Відповідь: Як виплатити вихідну допомогу, середній заробіток на період працевлаштування та компенсацію при звільненні Виплати при ліквідації та скороченні Які виплати покладені співробітникам при скороченні або ліквідації організації При звільненні у зв'язку з ліквідацією організації або скороченням штату виплатіть працівникам: Вихідну допомогу у розмірі середнього місяця необхідно видати працівникові у день звільнення. Якщо в день звільнення працівник не працював, його потрібно виплатити наступного дня після звернення співробітника за розрахунком.
Такі правила встановлені статтею 140 Трудового кодексу РФ.
Чи потрібно нараховувати на суму вихідної допомоги страхові внески?
У разі неможливості відновлення його на колишній роботі внаслідок ліквідації організації суд визнає звільнення незаконним, зобов'язує ліквідаційну комісію або орган, який ухвалив рішення про ліквідацію організації, виплатити йому середній заробіток за весь час вимушеного прогулу. Одночасно суд визнає працівника звільненим за пунктом 1 ч. 1 ст. 81 Кодексу у зв'язку з ліквідацією організації. Фактично в даному випадку ліквідаційна комісія спотворює дані ліквідаційного балансу, не відображаючи в ньому працівників як кредиторів, у зв'язку з чим видається, що працівникам можна пред'явити вимогу до ліквідатора або органу, яким прийнято рішення про ліквідацію (у тому числі в судовому порядку).
Середній заробіток, що зберігається, на час працевлаштування
Закону N 212-ФЗ всі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ), пов'язаних із звільненням працівників (за винятком компенсації за невикористану відпустку), не підлягають оподаткуванню страховими внесками для організацій. Аналогічна позиція виражена і в листі Мінздоровсоцрозвитку Росії від 07.05.2010 N 1145-19.
Базу для нарахування страхових внесків від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань визначено п. 2 ст. 20.1 Федерального закону від 24.07.1998 N 125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» (далі - Закон N 125-ФЗ) як сума виплат та інших винагород, передбачених п. 1 ст.
Заробіток, що зберігається на час працевлаштування, страхові внески
Як виплатити середній заробіток на період працевлаштування у зв'язку з ліквідацією організації або скороченням штату Порядок виплати середнього заробітку на період працевлаштування залежить від того, коли працівник знову влаштується на роботу:
- якщо він не влаштується протягом першого місяця після звільнення, то зараховуйте його вихідну допомогу в рахунок середнього заробітку за перший місяць;
- якщо вона не влаштується протягом другого місяця після звільнення, то за цей місяць виплачуйте йому середній заробіток;
- якщо він не влаштується протягом третього місяця після звільнення, то середній заробіток виплачуйте тільки в тому випадку, якщо протягом двох тижнів після звільнення працівник звернувся до служби зайнятості, але не був працевлаштований (підтверджується рішенням служби зайнятості).
Таким чином, за перший місяць після звільнення виплачується вихідна допомога.
Різні найменування, використані щодо розмірів виплат, що неспроможні бути основою використання будь-якого іншого порядку. Наприклад, вихідну допомогу під час звільнення у зв'язку зі скороченням штату (ліквідацією організації) потрібно виплатити у розмірі середнього місячного заробітку співробітника (ст.
178 ТК України). Це означає, що середній денний (годинний) заробіток працівника необхідно зберігати протягом місяця після звільнення. Компенсацію співробітнику за дострокове звільнення розраховуйте пропорційно часу, що залишився до закінчення терміну попередження про розірвання трудового договору (ст. 180 ТК РФ). При звільненні керівника за рішенням власника йому виплачується компенсація у розмірі триразового середнього місячного заробітку (ст. 279, 181 ТК РФ, ухвала Конституційного суду РФ від 15 березня 2005 р. № 3-П).
Документальне оформлення Якими документами необхідно оформити вихідну допомогу у зв'язку із звільненням Підставою для розрахунку вихідної допомоги є наказ керівника про звільнення (за формою № Т-8 або самостійно розробленою формою). Відповідно до наказу бухгалтерія нараховує співробітнику вихідну допомогу та оформляє записку-розрахунок.
У комерційних організаціях Записку-розрахунок складіть формою № Т-61. Лицьову сторону записки-розрахунку заповнює та підписує співробітник кадрової служби, а оборотну – бухгалтер організації. Такий порядок оформлення розрахункових документів при звільненні співробітника встановлено вказівками, затвердженими постановою Держкомстату Росії від 5 січня 2004 р. № 1. Якщо організація застосовує самостійно розроблену форму записки-розрахунку, то рекомендується застосовувати такий порядок заповнення, як і при заповненні уніфікованої форми.
Заробіток, що зберігається на час працевлаштування, страхові внески 2017
Питання з практики: чи потрібно виплачувати середній заробіток на період працевлаштування під час звільнення у зв'язку з ліквідацією організації або скороченням за основним місцем роботи, якщо у співробітника залишається інше місце роботи – за сумісництвом Ні, не потрібно. У разі звільнення у зв'язку з ліквідацією організації або скороченням штату організація зобов'язана виплатити працівникові середній заробіток на період працевлаштування.
При цьому середній заробіток виплачують лише в тому випадку, якщо працівник не влаштувався на місце роботи. Це випливає із положень статті 178 Трудового кодексу РФ.
Оскільки в ситуації, що розглядається, у звільненого співробітника є інше місце роботи – за сумісництвом, зберігати за ним середній заробіток на період працевлаштування не потрібно.
Заробіток, що зберігається на час працевлаштування, страхові внески 2015
В організації прийнято локальний акт, згідно з яким кількість робочих днів у двотижневому періоді визначають за виробничим календарем виходячи із стандартного п'ятиденного графіка роботи. Таким чином, середній заробіток Волкову виплатили за п'ятиденним виробничим календарем з урахуванням святкових днів.
Тобто за 10 днів: 1–2, 5–9 та 12–14 січня. Компенсації під час звільнення У якому розмірі потрібно виплачувати компенсації у зв'язку із звільненням Законодавство передбачає ще один вид виплат у зв'язку із звільненням – компенсації. Компенсації виплатіть у таких розмірах:
- співробітникам, які за їх згодою були звільнені раніше строку, зазначеного у повідомленні про ліквідацію організації (скорочення штату), виплачуйте компенсацію у розмірі середнього заробітку за час, що залишився до закінчення раніше встановленого строку (ст.
Департамент розвитку соціального страхування, розглянувши звернення щодо нарахування страхових внесків до державних позабюджетних фондів на суму середнього місячного заробітку на період працевлаштування працівника, повідомляє таке.
Зі звернення випливає, що при припиненні трудових відносин з працівником у зв'язку з ліквідацією організації звільненому співробітнику провадиться виплата середнього місячного заробітку на період працевлаштування.
Частиною 1 статті 7 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонду соціального страхування Російської Федерації, Федерального фонду обов'язкового медичного страхування" (далі - Федеральний закон № 212-ФЗ) визначено, що об'єктом оподаткування страховими внесками для платників страхових внесків - організацій визнаються виплати та інші винагороди, які вони нараховують на користь фізичних осіб, зокрема, в рамках трудових відносин.
Статтею 9 Федерального закону № 212-ФЗ передбачено вичерпний перелік сум, які не підлягають оподаткуванню страховими внесками для платників страхових внесків, які виробляють виплати та інші винагороди фізичним особам.
Так, підпунктом «д» пункту 2 частини 1 статті 9 Федерального закону № 212-ФЗ визначено, що не підлягають оподаткуванню страховими внесками для організацій усі види встановлених законодавством Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації), пов'язаних із звільненням працівників, за винятком, зокрема, компенсації за невикористану відпустку, суми виплат у вигляді вихідної допомоги та середнього місячного заробітку на період працевлаштування в частині, що перевищує триразовий розмір середнього місячного заробітку .
Частиною 1 статті 178 Трудового кодексу РФ (далі - ТК РФ) передбачено, що при розірванні трудового договору у зв'язку з ліквідацією організації (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) працівникові, що звільняється, виплачується вихідна допомога у розмірі середнього місячного заробітку, а також за ним зберігається середній місячний заробіток на період працевлаштування, але не понад два місяці з дня звільнення (із зарахуванням вихідної допомоги).
У виняткових випадках середній місячний заробіток зберігається за звільненим працівником протягом третього місяця з дня звільнення за рішенням органу служби зайнятості населення за умови, якщо у двотижневий строк після звільнення працівник звернувся до цього органу та не був ним працевлаштований (ч. 2 ст. 178 ТК РФ).
Враховуючи викладене, виплати у вигляді вихідної допомоги та середнього місячного заробітку на період працевлаштування при розірванні трудового договору у зв'язку з ліквідацією організації не підлягають оподаткуванню страховими внесками у частині, що не перевищує загалом триразовий розмір середнього місячного заробітку.
Суми перевищення триразового розміру середнього місячного заробітку підлягають оподаткуванню у загальновстановленому порядку.
Директор департаменту розвитку соціального страхування та державного забезпечення Міністерства праці та соціального захисту РФ Л.Ю. Чикмачова
